24.04.2023
Знижена ставка ПДВ у розмірі 7 % була введена з 17.03.2022 на період дії воєнного стану (ВС) п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, яким ПКУ було доповнено Законом України від 15.03.2022 № 2120-IX. Проте наразі термін дії пальної ставки ПДВ у розмірі 7 % Законом України від 21.09.2022 № 2618-IX обмежено періодом дії ВС, але не довше ніж до 1 липня 2023 року.
Поки що ВС згідно з Указом Президента від 06.02.2023 № 58/2023 запроваджено до 20 травня 2023 року. Але ймовірно, що строк його дії буде продовжено і він перевалить піврічну межу. Відтак, період застосування зниженої 7 % ПДВ-ставки — з 17.03.2022 по 30.06.2023 (включно). Тож у первинних документах і податкових накладних (ПН), датованих починаючи з 17 березня 2022 року і пізніше аж по 30 червня 2023 року (включно), повинна фігурувати ставка ПДВ — 7 %. А вже з 1 липня 2023 року постачання пального відбуватиметься із застосуванням основної 20 % ставки ПДВ.
За вимогами п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ ставка ПДВ 7 % застосовується до операцій з постачання на митній території Україні та ввезення на митну територію України:
1) бензинів моторних, важких дистилятів, скрапленого газу, біодизелю та палива моторного альтернативного, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними п. 41 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ, яким установлено ставки акцизного податку на такі товари;
2) нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів) за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00.
Отже (див. БЗ 101.08),
ставка ПДВ 7 % застосовується не до будь-яких товарних позицій підакцизного пального, які наявні в п.п. 215.3.4 ПКУ, а лише до тих із них, які оподатковуються акцизом за ставками з п. 41 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ
Саме операції з пальним, вказаним у п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, можуть претендувати на знижену ставку 7 %. Якщо коди УКТ ЗЕД у п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не зазначені — навіть під час ВС для операцій з постачання пального діє стандартна ставка ПДВ 20 %.
Зауважте! Якщо пальне заслуговує на знижену ПДВ-ставку 7 %, то вона діє на усіх етапах постачання пального — починаючи від ввезення на митну територію України і аж до постачання кінцевому споживачу пального, хто би він не був. І навіть якщо колись (ще до 17.03.2022) пальне придбали з 20 % вхідним ПДВ. На постачання пального, яке платник придбав до 17.03.2022, теж поширюється ставка 7 % (див. роз’яснення ДПСУ від 22.03.2022).
А от пальне, яке надається безпосередньо для потреб армії у воєнний час, оподатковується ПДВ за нульовою ставкою. Докладно про це див. у статті «Пальне для ЗСУ — застосовуємо нульову ПДВ-ставку» // «Податки & бухоблік», 2023, № 33 (ср. ).
Зауважте! Платники, що здійснюють операції з пальним (навіть експортери), не можуть декларувати бюджетне відшкодування з ПДВ. Позаяк п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ передбачає, що не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від’ємного значення, до розрахунку якої включено суми податкового зобов’язання (ПЗ) за операціями, що оподатковуються за ПДВ-ставкою 7 %. Суми такого від’ємного значення зараховуються до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду.
Відтак, у разі виникнення від’ємного значення за підсумками звітних місяців до 01.07.2023 (тобто у березні 2022 — червні 2023), у яких ПЗ декларували за пальною ставкою 7 %, заявити його до бюджетного відшкодування не вийде. Тобто
не підлягає бюджетному відшкодуванню, а зараховується до ПК наступного звітного періоду (ряд. 21 декларації) ПДВ-мінус, який утворився внаслідок того, що придбання пального було за ставкою 20 %, а постачання — за ставкою 7 %
Такий ПДВ-мінус не можна декларувати до бюджетного відшкодування ані в поточному звітному місяці, у якому він виник, ані в наступних звітних періодах. Не вийде спрямувати зазначену суму від’ємного значення і в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ чи іншого податку. Тобто цей ПДВ-мінус ні за яких умов не можна декларувати у рядках 20.1, 20.2, 20.2.1 та 20.2.2 декларації з ПДВ. Він підлягає зарахуванню виключно до складу ПК наступних звітних періодів — відображається суто у рядку 20.3 ПДВ-декларації (див. роз’яснення ДПСУ від 22.03.2022). А вже звідти сума перетече до рядка 21 поточної декларації ї буде перенесена до податкового кредиту наступного звітного періоду — до рядка 16.1 наступної ПДВ-декларації.
А ось якщо підприємство не здійснює операції, визначені п. 82 підрозд. 2 розд. XX ПКУ — оподатковувані за зниженою ставкою 7 %, то суми ПДВ, сплачені у складі вартості придбаного пального, візьмуть участь у розрахунку суми бюджетного відшкодування (див. лист ДПСУ від 20.01.2023 № 132/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Ще раз наголосимо: знижену ПДВ-ставку 7 % застосовують виключно до того пального, коди УКТ ЗЕД якого прямо названі у п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Причому оподатковувати зазначені там товарні позиції за більшою ставкою 20 % не дозволяється.
Так само не припустимо застосовувати ставку 7 % замість 20 % до пального з кодами УКТ ЗЕД, не наведеними у п. 82 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. І хоча ставка та, відповідно, сума ПДВ у такому разі буде менша за ту, яка мала б бути згідно з ПКУ, покупець не має права відносити її до ПК. Адже зареєстрована постачальником ПН у цьому випадку є помилковою і не дає права на ПК. Оскільки в такій ПН неправильно визначені обов’язкові реквізити: ставка ПДВ та відповідна сума податку в цифровому значенні (п.п. «ж» п. 201.1 ПКУ).
Отже, допоки продавець не виправить ПН з помилковою ставкою ПДВ, покупець не може відображати за нею ПК. Тому момент відображення ПК у покупця відкладається аж до виправлення помилкової ПН. А ось після того як ПН виправлена, покупець має право показати ПК з урахуванням строку в 365 днів (п. 198.6 ПКУ), який на період ВС продовжується (п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, див. статтю «Строки у ПДВ-обліку: зупинені і поновлені» // «Податки & бухоблік», 2023, № 29). Але, ймовірно, з 01.07.2023 відновить свій перебіг (див. статтю «Призупинення строків, мораторій на перевірки і штрафи: до чого варто готуватися з 1 липня 2023 року?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 29).
Докладно про те, як виправити ситуацію, якщо помилка допущена в ставці ПДВ, читайте у статті «Помилка в ставці: виправляємо ПН і декларацію» // «Податки & бухоблік», 2022, № 56.