Строки у ПДВ-обліку: зупинені і поновлені

Заява на обов’язкову реєстрацію ПДВ-платником

Загальне правило. Якщо за останні 12 календарних місяців перевищено 1-мільйонний критерій*, необхідно в обов’язковому порядку зареєструватися платником ПДВ. Для цього

* Про те, як порахувати реєстраційні обсяги операцій і як опинитися серед лав ПДВ-платників, читайте у статті «1 млн для ПДВ-реєстрації: як порахувати?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 12.

Причому якщо останній день строку подання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, то діє правило святкового перенесення. Тоді граничний строк переноситься на наступний робочий день (п. 183.6 ПКУ).

Подають реєстраційну заяву виключно засобами електронного зв’язку в електронній формі (п. 183.7 ПКУ, п.п. 1 п. 3.5 Положення № 1130*).

* Положення про реєстрацію платників ПДВ, затверджене наказом Мінфіну від 14.12.2014 № 1130.

Призупинення на ВС. Ще на початку війни на період воєнного стану (ВС) перебіг строків, визначених податковим законодавством, був призупинений (п. 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тож виходило, що для подання заяви на обов’язкову ПДВ-реєстрацію також діє продовження і строк подання заяви (з п. 183.2 ПКУ) призупиняється через ВС. Відтак, при запізнілому поданні заяви (пізніше 10 днів) жодних негативних наслідків для платника виникати не могло (детальніше див. статтю «Неподання заяв: наслідки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 82).

Проте Закон України від 03.11.2022 № 2719-IX (який набрав чинності з 24.11.2022) підкоригував норми п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. І скасував воєнне зупинення строків (відновив їх перебіг на загальних підставах), зокрема, для подання документів (повідомлень), у тому числі передбачених ст. 39 та 39², п. 46.2 ПКУ*.

* Докладніше див. статтю «Відновлення строків подання податківцям документів (повідомлень) та Ко» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89.

Тож враховуючи «широке» визначення «документа» з п.п. 14.1.144¹ ПКУ (яким можна вважати і реєстраційну заяву), напрошується висновок, що після Закону № 2719 з поданням ПДВ-заяви краще не затягувати (і не розраховувати на воєнне продовження), а дотримуватися відведеного для її подання 10-денного строку. Тому наразі не пропускайте строк, відведений для подання заяви на ПДВ-реєстрацію.

Строки реєстрації ПН/РК

Продовжені строки. Тимчасово на період дії ВС і протягом 6 місяців після його припинення для реєстрації ПН/РК Законом України від 12.01.2023 № 2876-IX були продовжені граничні строки реєстрації ПН/РК (п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Зараз ці строки такі (див. також статтю «Нові «воєнні» строки реєстрації ПН/РК і штрафи за їх порушення» // «Податки & бухоблік», 2023, № 12):

Продовжені строки реєстрації ПН/РК

Такі нові продовжені строки реєстрації застосовуються до ПН/РК починаючи з другої половини січня, тобто складених з 16.01.2023 і далі (див. БЗ 101.16, роз’яснення ДПСУ від 08.02.2023).

А от спецнорма п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ щодо призупинення строків на період ВС наразі не стосується строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН (див. БЗ 101.16).

Граничний строк реєстрації. Протягом якого строку ПДВ-платник має право зареєструвати ПН та/або РК в ЄРПН?

Щодо РК це питання прямо врегульоване п. 192.1 ПКУ. За його вимогами РК до ПН не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання ПН, до якої складений такий РК. Тобто на реєстрацію РК відведено 1095-денний строк. Цей же граничний 1095-денний строк діє, на думку фіскалів, і для реєстрації ПН в ЄРПН (див. БЗ 101.16). Такий висновок вони роблять, посилаючись на п. 120¹.1 ПКУ. А він передбачає, зокрема, застосування штрафу у розмірі 50 % суми ПДВ у разі порушення строку реєстрації ПН на 366 і більше календарних днів. Отже, з позиції податківців,

При цьому слід ураховувати, що РК може бути зареєстрований виключно до зареєстрованої ПН.

До речі (як обумовлено п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), на ВС цей граничний 1095-денний строк для реєстрації ПН/РК ніяк не продовжується.

А ось право на ПК зберігається за платником протягом 365 календарних днів з дати складення ПН/РК (п. 198.6 ПКУ). І перебіг цього строку зупиняється на період дії ВС. Подробиці — далі.

Період для відображення ПК

365 днів для ПК*. З 01.01.2022 (завдяки Закону України від 30.11.2021 № 1914-IX) строк відображення податкового кредиту (ПК) за зареєстрованою ПН був скорочений з 1095 до 365 днів (п. 198.6 ПКУ, лист ДПСУ від 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07). Відтоді на відображення ПК є 365 календарних днів з дати складання ПН/РК.

* Про те, як в умовах ВС порахувати граничні 365 днів, відведені на ПК, читайте у статті «ПК-строк 365 днів: як не пропустити?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 61.

Останнім періодом, коли може бути відображений ПК за зареєстрованою ПН, є період, на який припадає 365-й день з дати її складання (див. лист ДФСУ від 16.11.2017 № 2646/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)*.

* Для імпортних митних декларацій (п. 201.12 ПКУ) та замінників ПН (п. 201.11 ПКУ) правило 365 днів не працює — за ними ПК відображають «місяць у місяць».

Призупинення 365 днів. На період ВС цей 365-денний строк відображення ПК продовжується. Адже, як передбачено п. 102.9 і п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, тимчасово до закінчення ВС перебіг строків, визначених ПКУ, зупиняється (за деякими винятками). Тому призупинення строків на ВС поширюється і на строк відображення ПК. Тож через зупинення строків на ВС перебіг 365 днів на час дії ВС, по суті, заморожується і продовжиться після закінчення ВС. Однак

Адже п. 198.6 ПКУ дозволяє покупцеві відкладати ПК до 365 днів за зареєстрованими ПН! Тому, передусім, важливо, щоб протягом 365 днів ПН була зареєстрована і покупець отримав право на ПК. А вже після цього — можна відкладати такий ПК і відображати його з урахуванням воєнного продовження.

Зауважте! До війни через карантин строк відображення ПК не призупинявся — такого ПКУ не передбачав. Детальніше про карантинні строки див. «Строки, на які вплинув COVID-19» // «Податки & бухоблік», 2021, № 98.

Довоєнні ПН. Якщо ПН були складені до початку дії ВС (тобто складені з 01.01.2022 до 24.02.2022), то позаяк за ними вже почався перебіг 365 днів, залишок 365-денного ПК-строку продовжить спливати після закінчення ВС (з урахуванням днів, що пройшли раніше). Тож за зареєстрованими ПН з датою складання до 24.02.2022 ПК можна збільшувати в будь-якому ПДВ-періоді протягом ВС. А після того як ВС закінчиться — ПК можна буде відображати протягом періоду, який поглинув ВС.

Воєнні ПН. Якщо ПН складені під час дії ВС (тобто складені з 24.02.2022 і далі), то через призупинення строків на ВС для них 365-денний ПК-строк почне відлічуватися аж після закінчення ВС. Адже для таких ПН 365-денний строк формально навіть не почав свій перебіг. Тому ПК за зареєстрованими ПН, датованими починаючи з 24.02.2022, можна відображати протягом усього ВС і ще протягом 365 календарних днів після його закінчення (див. БЗ 101.13).

Блокування ПН. За загальним правилом 365-денний строк відображення ПК подовжується на весь період блокування (зупинення) реєстрації ПН/РК (абзац сьомий п. 198.6 ПКУ). І хоча в п. 198.6 ПКУ в цьому випадку використаний не зовсім вдалий термін «переривається», розуміти його норми треба так, що до 365-денного строку додається строк блокування ПН. Тобто, по суті, цей строк збільшується на ту кількість днів, протягом якої ПН розблоковувалася.

Відтак, у тому випадку, коли воєнна ПН (з датою складання з 24.02.2022 і далі):

— заблокована під час ВС і розблокована після ВС — ПК можна відображати протягом 365 днів після її розблокування;

— заблокована і розблокована протягом ВС — тоді період ВС просто поглине період блокування. А отже, ПК можна відображати протягом 365 днів після закінчення ВС.

За довоєнною ПН з датою складання з 01.01.2022 до 24.02.2022 (початку ВС), заблокованою до початку ВС і розблокованою протягом ВС, ПК можна відображати після закінчення ВС протягом решти невикористаних днів 365-денного ПК-строку.

Старі ПН (з датою складання до 01.01.2022). Для ПН/РК, датованих до 01.01.2022, п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ встановлений особливий строк відображення ПК (див. лист ДПСУ від 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07). За його вимогами, ПК можна було збільшити до 31.12.2022, але не пізніше 1095 календарних днів із дати складення таких ПН.

Проте наразі через ВС ПК-строк і для таких старих ПН також продовжується на кількість календарних днів, які припадають на період дії ВС (див. БЗ 101.13). А отже, якщо за ПН у 2022-му:

— спливли 1095 днів — то залишок ПК-строку (що не минув станом на 24.02.2022) продовжить перебіг після закінчення ВС;

— не спливли 1095 днів — то (враховуючи, що з 01.01.2022 до 24.02.2022 пройшли 54 дні) решта 311 днів (365 днів — 54 дні) відведеного ПК-строку продовжить перебіг за такими ПН після закінчення ВС.

Скарга на контрагента за нереєстрацію/помилки у ПН/РК

Загальне правило. Заяву зі скаргою (додаток Д7 до ПДВ-декларації) подають у двох випадках (п. 201.10 ПКУ). А саме, якщо:

— контрагент (продавець/покупець) вчасно не зареєстрував ПН/РК;

— постачальник товарів/послуг при складанні ПН допустив помилки при зазначенні обов’язкових реквізитів.

Право подати заяву-скаргу (додаток Д7) зберігається протягом 365 календарних днів, що настають за граничним строком подання декларації за звітний період, у якому контрагент допустив порушення.

Призупинення на ВС. На період карантину цей строк не продовжується. А ось ВС зупиняє його. Відлік строку, що залишився, здійснюється так само, як і у випадку з ПН для збільшення ПК. Різниця лише у тому, що

Подання додатка Д7 найбільш популярним було на початку війни. Річ у тому, що за ПДВ-періоди лютий, березень, квітень і травень 2022 року платник ПДВ міг збільшувати ПК на підставі первинки. При цьому одночасно податківці радили подавати додаток Д7 і запевняли, що подання додатка Д7 для постачальника не матиме жодних наслідків (див. БЗ 101.24, діяла до 27.05.2022, роз’яснення ДПСУ від 16.03.2022). Хоча, насправді, «воєнний» п. 32² підрозд.2 розд. XX ПКУ (в якому закріплено право в умовах дії ВС формувати ПК на підставі первинних документів) не містить ані слова про обов’язковість заповнення цього додатка. Тому якщо ви його тоді не подали, навряд чи за цією підставою фіскали відмовлять у ПК за первинкою (див. статтю «Податковий кредит сформовано на підставі первинки: чи подавати додаток Д7?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 33).

Перебіг 90-днів на перевірку. А взагалі-то зараз наслідки подання додатка Д7 для продавця невтішні — протягом 90 календарних днів з дня надходження заяви-скарги фіскали (з урахуванням вимог п.п. 78.1.9 ПКУ) зобов’язані провести документальну перевірку несумлінного контрагента на предмет достовірності та повноти нарахування ним податкових зобов’язань (ПЗ) за цією операцією.

При цьому перебіг 90 днів (як, власне, і всіх без винятку інших податкових строків) у період з 24.02.2022 до 27.05.2022 зупинявся (як для податківців, так і для платників). А от з 27.05.2022 Закон України від 12.05.2022 № 2260-IX оновив редакцію п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і запустив строки-винятки. І серед них опинилися і строки проведення документальних позапланових перевірок (див. статтю «Поновлені та зупинені строки: метаморфози-2022» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98). Це означає, що якщо покупець подав додаток Д7 після 27.05.2022, то податківці зможуть прийти на перевірку до постачальника і застосувати штрафи за п. 120¹.2 ПКУ.

При цьому карантинний штрафний мораторій не рятує від штрафів за порушення, виявлені у період ВС (п.п. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Детальніше про це див. у статті «Чи застосовується під час воєнного стану «карантинне» звільнення від штрафів: позиція ДПСУ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 53, а також лист ДПСУ від 16.02.2023 № 3478/7/99-00-04-02-03-07. Прикритися тут можна тільки форс-мажором відповідно до п.п. 112.8.9 ПКУ.

Подання документів на розблокування ПН/РК

Загальне правило. Для розблокування ПН платник має право подати розблокувальні документи з поясненнями протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення ПЗ, відображених у заблокованій ПН (п. 6 Порядку № 520*).

* Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/ РК в ЄРПН, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.

Призупинення на ВС. Проте у зв’язку з ВС перебіг строків, установлених податковим законодавством, було призупинено (п. 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Виходило, що для строку подання документів на розблокування також діє продовження і 365-денний строк продовжується на весь період дії ВС. Тому подати розблокувальні документи платник міг, загалом, і пізніше, навіть після закінчення ВС (з урахуванням строку, що минув до його початку, — якщо ПН була заблокована, наприклад, ще до ВС). Причому таке воєнне продовження 365-денного строку підтверджували й податківці (див. БЗ 101.18).

Втім Закон № 2719 (який набрав чинності з 24.11.2022) змінив норми п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. І, повторимо, скасував воєнне зупинення строків також і для подання документів (повідомлень). Тому в таких випадках строки на ВС не продовжуються, а знову починають спливати в загальному порядку.

Ну а позаяк з метою розблокування ПН платник подає саме Повідомлення (J/F1312603) разом з додатками — сканкопіями підтвердних документів (J/F1360102), то постало запитання:

І чи треба тепер при їх поданні суворо дотримуватися відведеного строку і подавати такі документи не пізніше 365 днів?

Відразу заспокоїмо: відновлення Законом № 2719 перебігу строків на ситуацію з поданням розблокувальних документів податківці не поширюють. На їхню думку, такі зміни ніяк не вплинули на строк подання платниками податків документів на розблокування ПН. Фіскали все так само заявляють, що на період ВС для платників продовжуються 365-денний строк подання повідомлення про надання пояснення у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН (див. БЗ 101.18). Відтак контролери визнають, що для 365-денного строку на розблокування ПН, як і раніше, діє воєнне продовження через ВС. Докладніше див. у статті «Чи вплинув Закон № 2719 на строки подання документів на розблокування податкової накладної?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 96.

Інші строки щодо блокування/розблокування

Рішення податківців. Податківці мають прийняти протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання:

— розблокувальних документів від платника — рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК (п. 3 Порядку № 520);

— Таблиці даних — рішення про врахування чи не врахування (п. 15 Порядку № 1165*).

* Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

У свою чергу, рішення про ризиковість/неризиковість платника фіскали повинні прийняти протягом 7 робочих днів, що настають за отриманням антиризикових документів від платника (п. 6 Порядку № 1165).

Але перебіг таких строків через дію ВС призупинено. Причому про те, що на ВС строки розгляду розблокувальних, табличних і антиризикових документів продовжуються (за п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), податківці також говорили і після набрання чинності Законом № 2719. Втім наразі свою консультацію фіскали перевели до нечинних у зв’язку із Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX (див. БЗ 101.18, діяла до 03.01.2023). Хоча, насправді, оновлені з 03.01.2023 Законом № 2836 положення п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ встановили, що призупинка строків на час ВС не стосується строків подання та розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації ПН/РК (див. БЗ 101.18, статті «Строк оскарження відмови у реєстрації податкової накладної» // «Податки & бухоблік», 2023, № 29 і «Оскарження блокувань: строки побігли» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97).

Тому усе так само діє продовження у зв’язку з ВС для строків щодо прийняття податківцями рішення:

— про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН;

— врахування/неврахування Таблиці даних;

— відповідності/невідповідності платників критеріям ризиковості.

Докладно про блокування ПН див. у «Податки & бухоблік», 2022, № 46 і № 88.

Адміноскарження. Через дію ВС перебіг строку до кінця ВС призупинено щодо:

— подання скарги на рішення про відповідність платника ризиковим критеріям (10 роб. дн.) і прийняття рішення за нею (20 к. дн.);

— подання скарги на рішення про неврахування Таблиці даних (10 роб. дн.) і прийняття рішення за скаргою (20 к. дн.).