Здали металобрухт/макулатуру: чи розподіляти ПДВ?

Здавання металобрухту/макулатури — звільнене від ПДВ. Операції з постачання макулатури/металобрухту (відходів чорних і кольорових металів, включених до «чорного» і «кольорового» Переліків, затверджених постановою КМУ від 12.01.2011 № 15) до 01.01.2027 звільняються від оподаткування ПДВ — пільгуються (згідно з п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тому при здаванні металобрухту/макулатури в платника разом з оподатковуваною діяльністю з’являться і пільгові постачання (тобто виникне подвійна діяльність). А отже, з’явиться необхідність у розподілі ПДВ за ст. 199 ПКУ.

Про всяк випадок уточнимо, що до 01.01.2022 пільгове здавання металобрухту не спричиняло необхідності ПДВ-розподілу. Оскільки постачання власного металобрухту (що утворився як відходи виробництва, від ліквідації основних засобів та інших подібних операцій під час діяльності) звільнялися від ПДВ-розподілу завдяки абзацу третьому п. 199.6 ПКУ. Проте з 01.01.2022 цей абзац був виключений. Тому тепер

Особливості ПДВ-розподілу. У зв’язку із цим нагадаємо, що необхідність ПДВ-розподілу за ст. 199 ПКУ виникає:

— за придбаннями подвійного призначення (з ПДВ) — призначеними для одночасного використання і в оподатковуваній, і в пільговій діяльності (якими зазвичай є: оренда офісу, комунальні платежі щодо будівлі офісу або приміщення, у яких ведуть подвійну діяльність, витрати на послуги зв’язку (телефон, Інтернет), канцелярські витрати тощо). Звичайно, за умови, що за ними був ПДВ на вході і за ним виникло право на ПК. Адже мета ПДВ-розподілу — частково компенсувати суму вхідного ПДВ у частині, що припадає на пільгову (неоподатковувану) діяльність;

— якщо частка використання в неоподатковуваних операціях (яка називається ще антиЧВ) становитиме хоча б 0,01 % у загальному обсязі постачань (оскільки частку при розрахунку округлюють до 2 знаків після коми, листи ДПАУ від 06.04.2011 № 9496/7/16-1517-05, від 25.10.2011 № 4261/6/15-3415-04). При цьому частку (антиЧВ) розраховують у рядку 2 таблиці 1 додатка Д6 до декларації з ПДВ за підсумками місяця, у якому вперше з’явилися неоподатковувані пільгові постачання (якщо минулого року платник не вів подвійної діяльності й у нього пільгових постачань не було, а в поточному році вони щойно з’явилися). А платники, які минулого року вели подвійну діяльність, використовують для ПДВ-розподілу в поточному році минулорічне значення антиЧВ (його декларують на поточний рік у рядку 1 таблиці 1 додатка Д6 до декларації з ПДВ за січень). Утім, якщо здавання металобрухту/макулатури — разова операція і частка макулатурних/металобрухтних постачань у загальному обсязі операцій занадто вже мала й антиЧВ за розрахунком вийшло нульовим (менше 0,01 %), то розподіляти ПДВ не доведеться. Проте додаток Д6 з розрахунком антиЧВ у такому разі все одно слід подати;

— у кінці року проводять річний ПДВ-перерахунок (з урахуванням свіжого значення антиЧВ, розрахованого виходячи з фактично здійснених за звітний рік обсягів операцій). Тобто мета річного перерахунку — за підсумками року скоригувати розподілений ПДВ з урахуванням перерахованого антиЧВ і достовірніше (точніше) провести ПДВ-розподіл (п. 199.4 ПКУ). Щоправда, врахуйте: якщо при річному перерахунку пораховане антиЧВ виявиться менше 0,01 %, то нараховані у звітному році розподільчі ПЗ доведеться обнулити.

А що з вартістю самої сировини? І ще один момент — з приводу вартості самої сировини, з якої виник металобрухт, або товарів, придбаних в упаковці. Вважаємо, що за сировиною, при обробці якої з’явилися металобрухтні відходи, або за товаром, що надійшов в упаковці, компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховувати не треба. Адже ні металобрухт, ні макулатура спеціально для пільгових операцій у цьому випадку не отримувалися. А з’явилися як неминучі побічні відходи виробництва/діяльності.

Причому з ненарахуванням компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ з вартості сировини за металобрухтом, що утворився як відходи виробництва, останнім часом стали погоджуватися і податківці (листи ДПСУ від 11.06.2021 № 2378/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 29.08.2022 № 1335/ІПК/99-00-21-03-02-06, детальніше див. «Металобрухт як відходи виробництва: з чого нараховувати компенсуючий ПДВ?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 77). Не виключено, що під тиском судової практики, що підтримує відсутність необхідності нарахування платниками в такому разі компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ (детальніше див. «Неоподатковувані відходи виробництва: питання ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2021, № 66).

До того ж обнадіює те, що в листі ДПСУ від 29.08.2022 № 1335/ІПК/99-00-21-03-02-06 податківці не говорять про необхідність нарахування з вартості металобрухтної сировини й розподільчих ПЗ за п. 199.1 ПКУ (ср. ). Тоді як раніше, наприклад у ситуації з макулатурою, вимагали їх нарахування з вартості всього товару, що надійшов у картонній упаковці, яка потім була здана на макулатуру (листи ДПСУ від 30.07.2020 № 3148/ІПК/99-00-05-06-02-06, ДФСУ від 28.11.2019 № 1637/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Детальніше про операції з металобрухтом і макулатурою див. «Податки & бухоблік», 2021, № 66 і «Постачання пільгового металобрухту тепер із ПДВ-розподілом» // «Податки & бухоблік», 2022, № 5. Тому сподіваємося, що податківці більше не вимагатимуть нарахування з вартості сировини/металобрухту товару в упаковці (яку здано на макулатуру) розподільчих ПЗ за ст. 199 ПКУ.