Наразі (до 01.08.2023) абз. 2 п. 9.9 підрозд. 8 розд. XX ПКУ надає можливість ФОП на спецЄП відмовитися від спецЄП з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення:
— на користь тієї групи/ставки ЄП, на якій ФОП був до переходу на спецЄП;
— на користь загальної системи.
Наче жодний із цих варіантів не влаштує ФОП. Бо йому не потрібно ані на групу 2 ЄП, ані на загальну систему оподаткування. Але тут з’являється певна специфіка із набуттям чинності з 01.08.2023 Законом № 3219*.
З рахуванням передбачених ним змін, з 01.08.2023 встановлюється, що:
— платники спецЄП, які самостійно не відмовилися від спецЄП з 01.08.2023, автоматом повертаються з 01.08.2023 на систему оподаткування, на якій вони були до переходу на спецЄП. Якщо то була спрощена система, то повертаються на ту групу/ставку ЄП, на якій вони були до переходу на спецЄП. А якщо то був новостворений платник спецЄП, то він автоматично потрапляє з 01.08.2023 у групу 3 ЄП ставка 5 % (пп. 91.1 та 91.4.1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ). Цей варіант також не влаштовує нашого ФОП, бо йому, знову ж таки, не потрібно у групу 2;
— якщо платник спецЄП у 2023 році втратив право чи сам відмовився від спецЄП, у результаті чого опинився на загальній системі, то він може у 2023 році повторно здійснити перехід на ЄП. При цьому у разі подання заяви до 01.09.2023 суб’єкт господарювання вважається платником ЄП з 01.08.2023, тобто «заднім числом» (п.п. 91.4.4 підрозд. 8 розд. XX ПКУ). І ось тут і бачимо можливість для ФОП досягнути бажаного результату.
Дивіться.
Якщо ФОП не пізніше 31.07.2023 відмовиться від спецЄП на користь загальної системи, то опиниться з 01.08.2023 на загальній системі. Тож зможе скористатися можливістю в 2023 році знову стати платником ЄП бажаної групи/ставки — причому «заднім числом» з 01.08.2023
Далі більше деталей.
У ситуації, що нас цікавить, заяву для відмови від спецЄП на користь загальної системи треба подати не пізніше 31.07.2023 з позначкою «Відмова» і заповнити в ній поля 1 — 4 та 5.5. При цьому у полі 5.5 «Відмова від спрощеної системи оподаткування» заповнюється:
— дата (період) відмови від ЄП (це буде дата — 01.08.2023);
— причини відмови від спрощеної системи оподаткування. Як причину відмови слід обрати «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів».
ФОП перейде на загальну систему оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, в якому подано заяву. Тобто з 01.08.2023.
Далі вже з 01.08.2023 починає працювати нова норма п.п. 91.4.4 підрозд. 8 розд. XX ПКУ. І ФОП потрапляє під її дію, бо він є таким, що у 2023 відмовився від спецЄП з переходом на загальну систему. Тож він
має право у 2023 році знову переходити на ЄП. Причому на будь-яку групу чи ставку (з урахуванням ПДВ-нюансів)
Далі. За базовим правилом діючий платник може перейти на класичний ЄП з початку кварталу. Тобто у цьому разі з початку IV кварталу. Але, знову ж таки, у нас діятиме спецправило, що якщо заяву про перехід на ЄП буде подано до 01.09.2023, то суб’єкт господарювання вважатиметься платником ЄП з 01.08.2023, тобто «заднім числом».
Тож нашому ФОП слід буде до 01.09.2023 подати заяву про перехід з 01.08.2023 на ЄП групи 3 ставка 5 %. Оскільки він — неплатник ПДВ, то жодних проблем не буде.
У випадку успішного переходу
фактично вийде, що після спецЄП ФОП одразу (з 01.08.2023) опиниться на ЄП групи 3 ставка 5 %. Відповідно і призупиняти співпрацю з ТОВ — платником податку на прибуток буде не потрібно
А якщо ФОП не встиг подати до кінця липня заяву про відмову від спецЄП на користь загальної системи?
У такому разі він автоматом опиниться на ЄП групи 2 з 01.08.2023. А змінити групу 2 ЄП на групу 3 ставка 5 % зможе лише з початку IV кварталу 2023 року. Тож у періоді серпень — вересень 2023 йому буде заборонено надавати послуги ТОВ — платнику податку на прибуток. У цьому періоді не можна буде ні надавати послуги, ні, з урахуванням думки податківців, отримувати оплату за такі послуги.
Причому слід звернути увагу, що додатковий «перехідний місяць» на те, щоб «позбутися» забороненої для класичного ЄП діяльності (який буде встановлено п.п. 91.4.2 підрозд. 8 розд. XX ПКУ), тут не працює. Бо в нашому випадку мова не про заборонену для ЄП діяльність, а про обмеження для перебування у групі 2 ЄП (більше деталей щодо цього знайдете у статті «Заборонено на спрощенці, але дозволено на спецЄП: як бути з 01.08.2023» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59).
