висновок документа
ПДВ-ставка 0 % відповідно до п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ та постанови № 178*:
— застосовується до постачання пального (товар для заправки) і будь-яких інших товарів, що безпосередньо використовуються для забезпечення транспорту ЗСУ та інших оборонних структур;
— не застосовується до постачання товарів, які використовуються для забезпечення транспорту опосередковано
* Постанова Кабміну «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» від 02.03.2022 № 178.
Під час війни постачання товарів для заправки та забезпечення військової техніки оподатковують за нульовою ставкою ПДВ. Проте чітких правил застосування нульової ПДВ-ставки щодо постачання товарів для забезпечення військового транспорту для потреб оборони України ані п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ, ані постанова № 178 не містять (див. статтю «Пальне для ЗСУ — застосовуємо нульову ПДВ-ставку» // «Податки & бухоблік», 2023, № 33. Про це раніше заявляли й податківці (див. лист ДПСУ від 29.07.2022 № 8271/6/99-00-21-03-02-06).
Єдине — постанова № 178 визначає тільки певні категорії отримувачів, операції з постачання яким товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення оборонного транспорту оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ (див. також БЗ 101.08).
У листі, що коментується, фіскали теж констатують, що нормами п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ та постанови № 178 не визначено ні переліку товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту, ні переліку кодів з Єдиного закупівельного словника ДК 021:2015 чи кодів УКТ ЗЕД.
Водночас у наведеному листі
податківці розмежовують товари, що використовуються для забезпечення оборонного транспорту (1) безпосередньо і (2) опосередковано
Ба більше, вони наводять конкретні переліки таких товарів. Відтак до постачання перших із них (тобто тих, що використовуються для безпосереднього забезпечення оборонного транспорту) нульова ПДВ-ставка застосовується, а для постачання опосередкованих товарів — ні. Постачання останніх доведеться оподатковувати за основною ставкою ПДВ 20 %. Навіть попри те, що їх отримувачами будуть ЗСУ та інші оборонні структури.
Звісно, безоплатна (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передача товарів для оборони країни постачанням не є (п. 321 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Тож за таких обставин ПДВ-зобов’язання взагалі не виникають (див. статтю «Воєнні пільги з ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 84).
Наведемо в таблиці перелік товарів для забезпечення оборонного транспорту, які, на думку фіскалів, підпадають під нульову ставку ПДВ, а які ні, а також їх одержувачів.
ПДВ-оподаткування постачання товарів для забезпечення оборонного транспорту
| Під час воєнного стану постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб оборони держави визначеним одержувачам оподатковуються (п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ, постанова № 178): |
| Кому передаються |
| — Збройним Силам України; — Національній гвардії України; — Службі безпеки України; — Службі зовнішньої розвідки України; — Державній прикордонній службі України; — Міністерству внутрішніх справ України; — Державній службі з надзвичайних ситуацій України; — Управлінню державної охорони України; — Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України; — іншим утвореним військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету |
| Безпосередньо використовуються для забезпечення транспорту: |
| ПДВ за ставкою 0 % |
| 1) пальне (товар для заправки); 2) будь-які інші товари, що використовуються для забезпечення транспорту: — інші паливно-мастильні матеріали (ПММ); — запасні частини для ремонту автомобільної техніки; — комплектуючі; — охолоджуючі рідини; — акумуляторні батареї для автомобілів; — автомобільні шини; — номерні знаки на колісні транспортні засоби; — фарба автомобільна; — інструменти та додаткове обладнання, визначені відповідними нормативними та технічними документами; — тощо |
| Опосередковано використовуються для забезпечення транспорту: |
| ПДВ-ставка 0 % не застосовується |
| — автозаправні станції (колонки); — ремонтні майстерні; — рукава для подачі ПММ; — резервуари для зберігання ПММ; — насоси; — насосні станції для перекачки ПММ, конструкції, комплектуючі та обладнання до них; — тощо |
Зауважте! До постачання послуг застосування ставки 0 % ПДВ п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ та постановою № 178 не передбачено (див. листи ДПСУ від 29.07.2022 № 8271/6/99-00-21-03-02-06 і від 18.05.2022 № 551/ІПК/99-00-21-03-02-06). Докладно про це див. статтю «Ставка ПДВ при ремонті транспорту ЗСУ: 20 чи 0 %?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 79.
