Отримали сертифікат якості ISO: як облікувати?

Отримання сертифіката

Сертифікат ISO* — це документ, який підтверджує, що на підприємстві успішно впроваджений один або декілька міжнародних стандартів. Тобто такий сертифікат засвідчує, що впроваджені системи менеджменту якості на підприємстві відповідають установленим міжнародним правилам.

* Абревіатура, утворена від назви Міжнародної організації зі стандартизації (International Organization for Standardization), заснованої в Женеві в 1946 році.

Існує декілька серій стандартів ISO. Проте безперечним лідером є сертифікат ISO 9001 «Системи менеджменту якості», що визначає, яких норм повинен дотримуватися постачальник на всіх етапах виробництва та реалізації продукції. Втім, обрати потрібний сертифікат допоможе компетентна організація, що спеціалізується на сертифікації ISO.

Процедура сертифікації ISO непроста і включає:

— власне отримання сертифіката — передбачає розробку цілого пакета необхідної документації: оцінку впровадження відповідного стандарту на підприємстві, аудит організації документообігу і бізнес-процесів підприємства та їх відповідність обраному стандарту, розробку й упровадження на підприємстві системи менеджменту якості (СМЯ) з подальшим оформленням сертифіката;

— подальші проміжні перевірки — інспекційні (контрольні) аудити (так звані «наглядові аудити»). Проводяться через 1 рік і через 2 роки після отримання сертифіката ISO — на предмет відповідності підприємства вимогам згідно з отриманим сертифікатом. Їх вартість зазвичай становить 50 — 70 % від вартості отриманого сертифіката.

Таким чином,

Строк дії сертифіката ISO — 3 роки.

При цьому отримання сертифіката ISO дає відчутні переваги:

— підвищення якості продукції (послуг);

— підвищення ефективності роботи та фінансових показників (зниження витрат, збільшення прибутку);

— позитивний імідж підприємства і довіра споживачів до компанії;

— зростання конкурентоспроможності, інвестиційної привабливості компанії;

— можливість отримання державного або муніципального замовлення, а також доступу до участі в електронних торгах.

Бухгалтерський облік

У зв’язкуі з сертифікацією в підприємства, як зазначалося, виникають:

— основні витрати — пов’язані з отримання сертифіката ISO, тобто на оплату робіт органу сертифікації, на розробку документації й упровадження системи менеджменту якості на підприємстві, а також

— додаткові подальші витрати — на проведення перевірок (інспекційних аудитів) протягом перших двох років після отримання сертифіката.

Розглянемо облік кожних з них.

Витрати на отримання сертифіката. Вважаємо, що первісні витрати, пов’язані з отриманням сертифіката ISO (строком дії 3 роки), у бухгалтерському обліку можна облікувати як нематеріальний актив (НМА). Тобто сертифікат ISO обліковують на субрахунку 127 «Інші НМА» (але попередньо всі витрати, пов’язані з його отриманням, акумулюють на субрахунку 154 «Придбання (створення) НМА»).

Адже вигоди від отримання сертифіката — очевидні. А за визначенням нематеріальний актив — це немонетарний актив, який не має матеріальної форми і може бути ідентифікований (п. 4 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»). При цьому об’єкт може бути зарахований до НМА, якщо:

— підприємство здійснює контроль над ним;

— існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з використанням активу;

— вартість активу може бути достовірно визначена.

А зазначені умови в цьому випадку дотримуються.

При цьому придбаний НМА відображають в обліку за первісною вартістю, яка складається з (пп. 10, 11 НП(С)БО 8, п. 2.5 Методрекомендацій № 1327*):

— ціни його придбання;

— мита, непрямих податків, які не підлягають відшкодуванню;

— інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням і доведенням до стану, в якому він придатний для використання за призначенням (наприклад, витрати на консультаційні, юридичні та інші подібні послуги).

* Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджені наказом Мінфіну від 16.11.2009 № 1327.

У бухгалтерському обліку витрати на отримання сертифіката підлягають амортизації. При цьому нарахування амортизації НМА здійснюється протягом строку його корисного використання, який установлюється підприємством при зарахуванні активу на баланс (п. 25 НП(С)БО 8, п. 5.1 Методрекомендацій № 1327). Тобто в цьому випадку протягом 3 років.

Подальші щорічні витрати (на інспекційний аудит). А ось подальші щорічні витрати (на аудит і перевірки відповідності підприємства вимогам отриманого сертифіката) — які виникатимуть у підприємства через 1 і через 2 роки після отримання сертифіката ISO, обліковують як витрати майбутніх періодів на рахунку 39. І оскільки ці витрати, по суті, підтверджують подальшу дію сертифіката, то в обліку їх відносять на витрати рівномірно — протягом строку дії сертифіката, що залишився, відповідно:

— при проведенні першого річного аудиту — протягом двох років використання сертифіката, що залишилися;

— при проведенні другого річного аудиту — протягом решти 1 року використання сертифіката.

Податковий облік

Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку витрати на отримання сертифіката:

— у малодохідників (платників з річним бухдоходом, що не перевищує 40 млн грн, які відмовилися від різниць) облікуються за бухобліковими правилами і жодних податкових різниць при цьому не виникне;

— у високодохідників — обліковуються як НМА «податкової» групи 6. Такі НМА амортизуються в податковоприбутковому обліку протягом строку, визначеного правовстановлюючими документами (п.п. 138.3.4 ПКУ), — відповідно протягом строку дії сертифіката (3 років). При цьому у високодохідників у податковоприбутковому обліку щодо об’єктів НМА виникатимуть амортизаційні різниці. Тому фінрезультат (об’єкт оподаткування) доведеться збільшити на «бухгалтерську» амортизацію (п. 138.1 ПКУ) і зменшити на «податкову»(п. 138.2 ПКУ).

А ось подальші витрати на щорічний інспекційний аудит і в малодохідників, і у високодохідників у податковоприбутковому обліку відобразяться за бухобліковими правилами. І через бухвитрати поступово зменшуватимуть фінрезультат (об’єкт оподаткування).

ПДВ. У ПДВ-обліку вхідний ПДВ а витратами на сертифікацію включається в податковий кредит (ПК) на загальних підставах за наявності зареєстрованих податкових накладних (ПН) постачальників (п. 198.6 ПКУ).

Усе сказане підкріпимо прикладом.

Приклад. Витрати, пов’язані з отриманням сертифіката ISO, становлять 32400 грн (у тому числі ПДВ — 5400 грн). Через 1 рік сплатили витрати на проведення щорічного інспекційного (контрольного) аудиту — 14400 грн (у тому числі ПДВ — 2400 грн).

В обліку операції відобразяться так:

Облік витрат на сертифікацію ISO