Підвищення акцизів на пальне з 1 вересня та інші акцизні зміни

На момент написання коментаря Закон № 3878 ще знаходиться на підписі у Президента, хоча більшість норм Закону мають набрати чинності вже з 1 вересня цього року. Сподіваємось, що встигнуть у строк. І хоча буває різне, однак завчасно проінформуємо читачів, які чергові «веселі» зміни на нас чекають…

Ставки акцизу на пальне — до ЄС-рівня! Отже, ставки акцизу на пальне збільшуються. У п.п. 215.3.4 ПКУ тепер фігуруватимуть розміри ставок на види пального, які нібито мають відповідати мінімальному рівню ставок, передбачених для таких видів пального Директивою № 2003/96/ЄС. Чи відповідають всі ці ставки Директиві, побачите далі.

Зокрема, на основні види пального Законом № 3878 встановлено такі ставки акцизу: на бензини — 359 євро за 1000 літрів, на дизельне пальне — 330 євро за 1000 літрів, на скраплений газ — 250 євро за 1000 літрів. Але ці надвисокі ставки почнуть застосовуватися лише з 01.01.2028!

А щоб дізнатися, які ставки акцизу діятимуть починаючи з 01.09.2024 і у конкретному наступному, до 2028-го, році, треба зазирати в новий п. 48 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ.

Отже, саме в нормах цього п. 48 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ встановлені перехідні ставки акцизу на пальне для щорічного їх збільшення з 01.09.2024 по 31.12.2027 включно (чотири роки поспіль). Довідково наведемо лише ставки, які мають застосовуватись з 01.09.2024 (та з 01.01.2025), а також подивимося на приріст у відсотках першого збільшення.

Щодо ставок на газ зазначимо, що спочатку в законопроєкті на скраплений газ планувалася «кінцева» ставка взагалі 277 євро за 1000 л (потім трохи збили і затвердили 250 євро — див. вище).

Водночас!

Як же пояснити таке скажене підвищення ставки?

Що буде далі з цінами (звісно, не тільки на пальне), гадаємо, ви розумієте: адже пальне (у тому числі скраплений газ) присутнє у калькуляціях на більшість товарів / робіт / послуг!.. ☹

«Втішний приз» для аграріїв? У п. 3 Прикінцевих положень до Закону № 3878 Кабміну доручено протягом трьох місяців з дня набрання Законом чинності (тобто якраз до зими…) опрацювати питання запровадження понижувального коефіцієнта — 0,5 до ставок акцизу на дизельне пальне — важкі дистиляти (газойли), призначені для використання сільгоспвиробниками, підготувати законопроєкт та подати його на розгляд ВРУ.

Ну а поки закон не народять, аграрії, як і всі, сплачуватимуть по-повній.

Деякі вина й напої — тепер «проміжні продукти»! У новому п.п. 14.1.261 ПКУ визначили термін «проміжні продукти» відповідно до Директиви № 92/83/ЄС. Такими є «вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв) з фактичною міцністю більше 1,2 % об., але не більше 22 % об., віднесені до кодів 2204, 2205, 2206 00 (вина та інші зброджені напої без додавання спирту етилового, в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з додаванням спирту етилового) згідно з УКТ ЗЕД».

А у змінах до п.п. 215.3.1 ПКУ для «проміжних продуктів» збільшується розмір ставки акцизу з 8,42 до 12,23 грн за 1 літр (тобто тепер він буде на рівні ставки на вина ігристі, газовані тощо, шипучку).

Термін «проміжні продукти» вводиться одразу з 1 вересня цього року, а от ставка акцизу на «проміжні продукти» буде збільшена — з 1 грудня 2024.

Старий-новий механізм оподаткування сигарет! Почнемо здалека, бо ці зміни йдуть своїм корінням від старючого Закону від 07.12.2017 № 2245-VIII*. Адже саме цим Законом з 01.01.2025 передбачається ввести новий механізм оподаткування акцизом сигарет!

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 № 2245-VIII.

Головну роль у цих нових-старих змінах відіграватиме новий п. 221.6 ПКУ, який розпочне свою дію саме з 01.01.2025. Цим пунктом передбачено, що

У разі якщо частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизу на сигарети за попередній рік менша за 60 % середньозваженої роздрібної ціни продажу сигарет за той самий рік, під час визначення податкового зобов’язання на сигарети за кодами УКТ ЗЕД 2402 20 90 10, 2402 20 90 20 з 1 квітня до 31 грудня поточного року сума акцизу не повинна бути меншою за встановлене мінімальне акцизне податкове зобов’язання, помножене на коефіцієнт 1,1!

Задля застосування цього алгоритму цим старим Законом до ПКУ з 01.01.2025 вводиться ще дві оригінальні норми:

— п.п. 14.1.60², в якому визначено термін «Загальна сума податкових зобов’язань з акцизного податку на сигарети», наведено формулу визначення частки загальної суми податкових зобов’язань з акцизу у середньозваженій роздрібній ціні продажу сигарет

— п.п. 14.1.227¹, в якому наводиться термін «Середньозважена роздрібна ціна продажу сигарет».

Зміни за Законом № 3878. Однак у редакції Закону України від 07.12.2017 № 2245-VIII згадані два підпункти не діятимуть, бо вони одразу будуть замінені такими ж у новій редакції, яка вводиться теж з 01.01.2025, але вже Законом № 3878, який ми коментуємо.

Зміни у п.п. 14.1.60² ПКУ зводяться лише до уточнення в формулі, що загальна сума податкових зобов’язань з акцизу на сигарети розраховується, «включаючи акцизний податок з роздрібної торгівлі підакцизними товарами».

У п.п. 14.1.227¹ ПКУ теж лише додано, що середньозважена роздрібна ціна продажу сигарет розраховується «із суми загальної вартості всіх сигарет (з урахуванням усіх податків, у тому числі суми акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами)».

Зміни зрозумілі, адже у ті давні часи, коли писалися ці норми, роздрібний акциз з тютюнових виробів ще сплачувався за старими правилами, а не виключно виробниками та імпортерами, як зараз. Тож ці норми вимагали такого уточнення перед введенням їх у дію з наступного року. Не зрозуміло лише, чому б ці зміни не внести в першоджерело — Закон України від 07.12.2017 № 2245-VIII? Але «несповідні шляхи» законодавців…

Гадаємо, ближче до кінця року ми ще повернемось до обговорення цього нового механізму…

Законом № 3878 викладено у новій редакції «пально-генераторний» п. 47 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ. Зокрема, для невизнання акцизним складом збільшується з 2000 до 5000 л обсяг пального, що зберігається для генераторів у приміщенні або на території, у тому числі платника акцизного податку з реалізації пального (за винятком платників, які здійснюють діяльність з виробництва, оптової та роздрібної торгівлі пальним, чи зі зберігання пального*!), які розташовані / знаходяться на територіях можливих бойових дій (для яких не визначена дата припинення можливості бойових дій), територіях активних бойових дій (для яких не визначена дата завершення бойових дій), включених до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеному у встановленому КМУ порядку. Гадаємо, тут треба використовувати діючу редакцію такого Переліку, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (ср. ).

* Крім зберігання виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Ми вже зазначали раніше, що цієї зміни замало. А

Законопроєктів з такими змінами ми поки не знайшли…

Також у новій редакції п. 47 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ додано розумну норму, що за умови дотримання визначених цим пунктом вимог отримане для заправлення генераторів пальне не враховується при застосуванні визначеного п.п. 14.1.6 ПКУ критерію щодо неперевищення 1000 куб. м обсягів отримання пального таким суб’єктом господарювання протягом календарного року!

Згадані зміни теж мають застосовуватись вже з 1 вересня цього року!