Подавать ли ФЛП декларации по имущественным налогам в феврале?

Налог на недвижимость

Начнем с налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка. Им облагаются объекты жилой и нежилой недвижимости (п.п. 266.2.1 НКУ). Плательщиками налога являются их собственники. Причем как юридические лица, так и физические лица (п.п. 266.1.1 НКУ), то есть в том числе и ФЛП. Но вот

А что по этому поводу говорят налоговики?

Они говорят (категория 106.01 БЗ), что ФЛП уплачивают этот налог по нормам, предусмотренным для обычных физических лиц*.

* «Поскольку ст. 266 НКУ не определен такой плательщик, как физическое лицо — предприниматель, то такой плательщик — собственник объектов жилой и нежилой недвижимости уплачивает налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, по нормам, предусмотренным для физических лиц».

А обычные физические лица сами недвижналог не исчисляют. За них это делают налоговики. Плавила следующие:

— налоговики посылают плательщику налоговые уведомления-решения — с подробным расчетом суммы налога и платежными реквизитами. Делают они это в срок до 1 июля года, следующего за отчетным годом (п.п. 266.7.2 НКУ);

— а плательщик должен уплатить налог — в течение 60 дней со дня вручения ему налогового уведомления-решения (п.п. 266.10.1 НКУ).

Поэтому

Они увидят сумму налога в налоговом уведомлении-решении. Но очевидно не лишним будет проконтролировать налоговиков в части адекватного применения:

— базовой льготы для физлиц из п.п. 266.4.1 НКУ (уменьшение на 60 м² и т. п.). Важные нюансы по этому поводу найдете в статье «Льготы по налогу на недвижимость, если в квартире завелся ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2023, № 72;

— военных льгот из п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ для объектов недвижимости, которые находятся на территориях активных боевых действий, на временно оккупированных территориях Украины, а также для уничтоженных и поврежденных войной. Полезные детали в отношении этого найдете в частности в статье «Новые военные льготы по налогу на недвижимость: ну-ка уточняться!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38;

— решений местных органов власти. Интересные нюансы найдете в статье «Местная льгота по налогу на недвижимость для киевлян глазами ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 6.

Транспортный налог

Транспортный налог, напомним, теперь уплачивается за легковые автомобили, с года выпуска которых прошло не более пяти лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых представляет свыше 375 размеров минимальной заработной платы (МЗП), установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. То есть для 2024 года — свыше 2662500 (375 х 7100*).

* Вам будет полезной статья «Базовые показатели на 2024 год: минзарплата, прожитминимум, индекс инфляции, учетная ставка НБУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99.

Плательщиками налога являются юридические и физические лица, у которых есть собственные зарегистрированные в Украине автомобили, отвечающие вышеназванным критериям (п.п. 267.1.1 НКУ).

Впрочем здесь фактически такая же ситуация, что и с налогом на недвижимость (см. выше). Прямо сказано (в п.п. 267.6.4 НКУ), что декларацию подают именно юридические лица. А за физические лица всю работу делают налоговики — рассчитывают налог, посылают уведомление-решение об уплате — до 1 июля текущего года (п.п. 267.6.2 НКУ). От плательщика-физлица лишь требуется уплатить налог — в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (п.п. «а» п.п. 267.8.1 НКУ).

При этом налоговики «молчаливым согласием» подтверждают тот факт, что ФЛП уплачивают налог по правилам, установленным именно для физических лиц. То есть

Земельный налог

Опять-таки, логика НКУ здесь та же, что и в других составляющих налога на имущество (который, напомним, состоит из недвижналога, транспортного налога, платы за землю). То есть начисление налога физическим лицам осуществляется именно налоговиками (п. 286.5 НКУ), а не через самостоятельную подачу декларации по плате за землю.

Но за что ухватились налоговики. Смотрите, как сформулирована обязанность подавать декларацию: «286.2. Плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму платы за землю ежегодно по состоянию на 1 января и не позже 20 февраля текущего года подают в соответствующий контролирующий орган по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год...».

То есть прямо не сказано (как в случае с недвижналогом или транспортным налогом), что декларацию подают именно плательщики — юридические лица.

Казалось бы, это какая-то формальность. Ведь все равно НКУ выделяет и конкретизирует правила уплаты платы за землю только двух плательщиков: для юридических лиц и для физических лиц. «Третьего» в виде ФЛП здесь нет. Поэтому ФЛП должны взимать плату за землю по правилам для физических лиц (по логике, которую налоговики демонстрируют в случае с тем же недвижналогом).

Впрочем налоговики упрямо (уже многие годы подряд) в своих разъяснениях настаивают (категория 111.05 БЗ), что:

— если право собственности на земельный участок, право постоянного пользования оформлены именно на ФЛП, то такое лицо само подает декларацию по плате за землю. Кстати, это довольно редкий случай. На ФЛП земельные участки регистрировали только в период с 19.01.99 по 20.07.2007;

— если же право собственности или постоянного пользования на земельный участок оформлено на физическое лицо, то плату за землю начисляют сами налоговики, которые посылают плательщику по месту его регистрации налоговое уведомление-решение о внесении платы за землю (до 1 июля текущего года). Плательщик лишь должен уплатить налог на основании такого уведомления-решения (в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения).

Поэтому

Как это сделать, вы узнаете из статьи «Считаем земельный налог на 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 10. При этом не забываем о:

— базовом освобождении для тех же плательщиков единого налога (ЕН), в т. ч. ФЛП. Напомним, что согласно п.п. 4 п. 297.1 НКУ плательщики ЕН освобождаются от начисления, уплаты и подачи отчетности по земельному налогу за земельные участки, которые используются плательщиками ЕН групп 1 — 3 для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, которое находится на таких земельных участках, в аренду (найм), ссуду, на другом праве пользования) и плательщиками ЕН группы 4 для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства;

— военное освобождение для земельных участков в зоне активных боевых действий или временно оккупированных (п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Больше деталей по поводу этих освобождений найдете в статье «Земельный налог — 2024: кто плательщик?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 10.

Арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности

Налоговый период, порядок исчисления арендной платы, срок уплаты и порядок ее зачисления в бюджеты такие же, как и для земельного налога (п. 288.7 НКУ).

Собственно, и логика налоговиков такая же (категория 111.05 БЗ). То есть

Как это сделать, найдете в статье «Расчет арендной платы за землю на 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 10.

Если же договор аренды оформлен как на обычное физлицо, то такому плательщику налоговики сами рассчитают сумму налога к уплате (пошлют налоговое уведомление-решение до 1 июля текущего года). ФЛП лишь должен уплатить арендную плату на основании такого уведомления-решения в течение 60 дней со дня его вручения.

Кстати, как и в случае с земельным налогом, земельные участки освобождены от арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности за те месяцы, в течение которых соответствующая территория была определена как территория активных боевых действий или временно оккупированная территория (п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Больше деталей найдете в статье «Расчет арендной платы за землю на 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 10.