Чи подавати ФОП декларації з майнових податків у лютому?

Податок на нерухомість

Почнемо з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Ним оподатковуються об’єкти житлової і нежитлової нерухомості (п.п. 266.2.1 ПКУ). Платниками податку є їх власники. Причому як юридичні особи, так і фізичні особи (п.п. 266.1.1 ПКУ), тобто у тому числі й ФОП. Але от

А що з цього приводу кажуть податківці?

Вони кажуть (категорія 106.01 БЗ), що ФОП сплачують цей податок за нормами, передбаченими для звичайних фізичних осіб*.

* «Оскільки ст. 266 ПКУ не визначено такого платника, як фізична особа — підприємець, то такий платник — власник об’єктів житлової та нежитлової нерухомості сплачує податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за нормами, передбаченими для фізичних осіб».

А звичайні фізичні особи самі нерухомподаток не обчислюють. За них це роблять податківці. Плавила такі:

— податківці надсилають платнику податкові повідомлення-рішення — з детальним розрахунком суми податку та платіжними реквізитами. Роблять вони це в строк до 1 липня року, що настає за звітним роком (п.п. 266.7.2 ПКУ);

— а платник має сплатити податок — протягом 60 днів з дня вручення йому податкового повідомлення-рішення (п.п. 266.10.1 ПКУ).

Тож

Вони побачать суму податку у податковому-повідомленні рішенні. Але вочевидь не зайвим буде проконтролювати податківців у частині адекватного застосування:

— базової пільги для фізосіб з п.п. 266.4.1 ПКУ (зменшення на 60 м² тощо). Важливі нюанси з цього приводу знайдете у статті «Пільги з податку на нерухомість, якщо в квартирі завівся ФОП» // «Податки & бухоблік», 2023, № 72;

— воєнних пільг з п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ для об’єктів нерухомості, що знаходяться на територіях активних бойових дій, на тимчасово окупованих територіях України, а також для знищених і пошкоджених війною. Корисні деталі щодо цього знайдете зокрема у статті «Нові воєнні пільги з податку на нерухомість: нумо уточнюватись!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38;

— рішень місцевих органів влади. Цікаві нюанси знайдете у статті «Місцева пільга з податку на нерухомість для киян очима ДПСУ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 6.

Транспортний податок

Транспортний податок, нагадаємо, наразі сплачується за легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п’яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати (МЗП), встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Тобто для 2024 року — понад 2 662 500 (375 х 7100*).

* Вам буде корисною стаття «Базові показники на 2024 рік: мінзарплата, прожитмінімум, індекс інфляції, облікова ставка НБУ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 99.

Платниками податку є юридичні та фізичні особи, у яких є власні зареєстровані в Україні автомобілі, що відповідають вищеназваним критеріям (п.п. 267.1.1 ПКУ).

Втім тут фактично така ж сама ситуація, що і з податком на нерухомість (див. вище). Прямо сказано (в п.п. 267.6.4 ПКУ), що декларацію подають саме юридичні особи. А за фізосіб усю роботу роблять податківці — розраховують податок, надсилають повідомлення-рішення про сплату — до 1 липня поточного року (п.п. 267.6.2 ПКУ). Від платника-фізособи лише вимагається сплатити податок — протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (п.п. «а» п.п. 267.8.1 ПКУ).

При цьому податківці «мовчазною згодою» підтверджують той факт, що ФОП сплачують податок за правилами, встановленими саме для фізичних осіб. Тобто

Земельний податок

Знову-таки, логіка ПКУ тут та сама, що і в інших складових податку на майно (що, нагадаємо, складається з нерухомподатку, транспортного податку, плати за землю). Тобто нарахування податку фізичним особам здійснюється саме податківцями (п. 286.5 ПКУ), а не через самостійне подання декларації з плати за землю.

Але за що вхопилися податківці. Дивіться, як сформульований обов’язок подавати декларацію: «286.2. Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік…».

Тобто прямо не сказано (як у випадку з нерухомподатком чи транспортним податком), що декларацію подають саме платники — юридичні особи.

Здавалося б, це якась формальність. Адже все одно ПКУ виділяє та конкретизує правила сплати плати за землю лише двох платників: для юридичних осіб і для фізичних осіб. «Третього» у вигляді ФОП тут немає. Тож ФОП мають справляти плату за землю за правилам для фізосіб (за логікою, яку податківці демонструють у випадку із тим же нерухомподатком).

Втім податківці вперто (вже багато років поспіль) у своїх роз’ясненнях наполягають (категорія 111.05 БЗ), що:

— якщо право власності на земельну ділянку, право постійного користування оформлені саме на ФОП, то така особа сама подає декларацію з плати за землю. До речі, це досить рідкісний випадок. На ФОП земельні ділянки реєстрували лише в період з 19.01.99 по 20.07.2007;

— якщо ж право власності або постійного користування на земельну ділянку оформлено на фізособу, то плату за землю нараховують самі податківці, які надсилають платнику за місцем його реєстрації податкове повідомлення-рішення про внесення плати за землю (до 1 липня поточного року). Платник лише має сплатити податок на підставі такого повідомлення-рішення (протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення).

Тож

Як це зробити, ви дізнаєтеся зі статті «Рахуємо земельний податок на 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2024, № 10. При цьому не забуваємо про:

— базове звільнення для тих же платників єдиного податку (ЄП), у т. ч. ФОП. Нагадаємо, що згідно з п.п. 4 п. 297.1 ПКУ платники ЄП звільняються від нарахування, сплати та подання звітності з земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками ЄП груп 1 — 3 для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками ЄП групи 4 для ведення сільськогосподарського товаровиробництва;

— воєнне звільнення для земельних ділянок в зоні активних бойових дій чи тимчасово окупованих (п.п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Більше деталей з приводу цих звільнень знайдете у статті «Земельний податок — 2024: хто платник?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 10.

Орендна плата за землі державної і комунальної власності

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів такі ж, як і для земельного податку (п. 288.7 ПКУ).

Власне, і логіка податківців така сама (категорія 111.05 БЗ). Тобто

Як це зробити, знайдете у статті «Розрахунок орендної плати за землю на 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2024, № 10.

Якщо ж договір оренди оформлено як на звичайну фізособу, то такому платнику податківці самі розрахують суму податку до сплати (надішлють податкове повідомлення-рішення до 1 липня поточного року). ФОП лише має сплатити орендну плату на підставі такого повідомлення-рішення протягом 60 днів з дня його вручення.

До речі, як і у випадку з земельним податком, земельні ділянки звільнено від орендної плати за землі державної і комунальної власності за ті місяці, протягом яких відповідна територія була визначена як територія активних бойових дій чи тимчасово окупована територія (п.п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Більше деталей знайдете у статті «Розрахунок орендної плати за землю на 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2024, № 10.