Хто подає додаток ТЦ
Додаток ТЦ за 2023 рік подається, тільки якщо:
— підприємство здійснювало контрольовані операції, а отже, підпадало під дію «трансфертної» ст. 39 ПКУ і
— умови контрольованої операції не відповідали принципу «витягнутої руки» (див. п.п. 39.2.1 ПКУ), у зв’язку з чим підприємство проводить самостійні коригування згідно з п.п. 39.5.4 ПКУ.
Про останню умову поговоримо трохи детальніше.
Розпочнемо з того, що підприємства — платники податку на прибуток, які здійснюють контрольовані операції, визначають розмір оподатковуваного прибутку за принципом «витягнутої руки» (п. 39.1 ПКУ).
При цьому вважається, що розмір оподатковуваного прибутку від контрольованої операції відповідає принципу «витягнутої руки», якщо умови такої операції не відрізняються від умов, які застосовуються між непов’язаними особами в співставних неконтрольованих операціях (п.п. 39.1.2 ПКУ).
Так от, у випадку коли підприємство — платник податку на прибуток під час здійснення контрольованих операцій застосовує умови, які порушують принцип «витягнутої руки», то воно або завищує таким чином витрати (оскільки здійснює придбання за «завищеною» ціною), або занижує доходи (адже здійснює продаж за «заниженою» ціною).
Для виправлення такої ситуації у ПКУ передбачено п.п. 39.5.4. Він дозволяє самостійно провести коригування ціни контрольованої операції та суми податкових зобов’язань за умови, що це не призведе до зменшення суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету.
Таке самостійне коригування не можна здійснювати тільки під час проведення перевірки платника з питань дотримання принципу «витягнутої руки» таких контрольованих операцій (п.п. 39.5.4.3 ПКУ).
Проводити самостійне коригування податкового зобов’язання слід спираючись на (п.п. 39.5.4.1 ПКУ):
— максимальне значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна / показник рентабельності контрольованої операції вище такого максимального значення;
— мінімальне значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна / показник рентабельності контрольованої операції нижче такого мінімального значення.
А самі коригування слід робити застосовуючи різниці з пп. 140.5.1 і 140.5.2 ПКУ. Відповідно до цих різниць підприємство, яке не дотрималося принципу «витягнутої руки», має збільшити фінрезультат на:
— суму перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінрезультату до оподаткування згідно з правилами бухобліку) реалізованих товарів (робіт, послуг);
— на суму перевищення договірної (контрактної) вартості (вартості, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінрезультату до оподаткування згідно з правилами бухобліку) придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки».
Відображають такі коригування в додатку ТЦ.
Цей додаток заповнюють платники податку на прибуток, які здійснюють контрольовані операції. На це вказують пп. 39.4.1, 140.5.1 і 140.5.2 ПКУ.
Нюанси складання і подання додатка ТЦ
Платники податку на прибуток, які складають додаток ТЦ, мають пам’ятати, що:
1) його заповнюють тільки за результатами року, тобто
додаток ТЦ подають заповненим тільки при поданні річної декларації
2) цей додаток заповнюють у розрізі контрольованих операцій (1) з продажу і (2) з придбання — окремо для товарів (робіт, послуг) і цінних паперів.
Звертаємо увагу! При звітуванні за 2023 рік платник податку на прибуток має використовувати форму додатка ТЦ, затверджену наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Мінфіну від 07.06.2023 № 302), тобто тим наказом, яким затверджено і саму форму декларації з податку на прибуток.
Водночас наприкінці 2023 року Мінфін наказом від 07.12.2023 № 673 виклав форму самого додатка ТЦ у новій редакції. Вищезгаданий наказ набуде чинності у 2024 році (на момент підготовки матеріалу ще не набув чинності).
Якщо дотримуватися правила введення нових форм з п. 46.6 ПКУ (згідно з якими оновлені форми декларацій уперше треба подавати за період, що настає за періодом їх оприлюднення), то декларацію зі зміненим додатком ТЦ взагалі-то вперше слід подати: аж за підсумками наступного 2024 року.
Навряд чи податківці можуть рекомендувати звітувати за оновленою наказом № 673 формою вже при складанні річної звітності за 2023 рік. Адже часу для того, щоб упровадити нову форму додатка ТЦ в програмне забезпечення, обмаль.
Відрізняється нова форма додатка ТЦ від попередньої тим, що більш детально розшифровано інформацію про здійснене самостійне коригування при продажу та купівлі товарів (робіт, послуг). А саме: серед іншого, слід буде вказувати ціну ЗЕД-контракту, яка підлягає коригуванню, кількість/обсяг, що коригуються, а також одиницю виміру ЗЕД-контракту. Ті ж показники, які впливають на нарахування податку на прибуток, лишаться незмінними. Про особливості заповнення оновленої форми додатка ТЦ поговоримо у наступному році. Зараз приділимо увагу заповненню тієї форми додатка ТЦ, який слід подати при звітуванні за 2023 рік.
Підсумки коригування з додатка ТЦ переносять до відповідних рядків додатка РІ, якщо підприємство є звичайним платником податку на прибуток, та/або додатка ДІЯ, якщо мова йде про резидента Дія Сіті, що обрав податок на виведений капітал (див. табл. 1).
Таблиця 1. Співставлення показників додатка ТЦ і додатка РІ/ДІЯ до декларації
| Контрольована операція | Рядок додатка ТЦ | Рядок додатка РІ/ДІЯ |
| Товари (роботи, послуги) | ||
| при продажу | ряд. «Усього8» графи 17 додатка ТЦ | ряд. 3.1.3 ТЦ додатка РІ та/або графа 3 ряд. 37 додатка ДІЯ |
| при придбанні | ряд. «Усього8» графи 19 додатка ТЦ | ряд. 3.1.4 ТЦ додатка РІ та/або графа 3 ряд. 38 додатка ДІЯ |
| Цінні папери | ||
| при продажу | ряд. «Усього9» графи 17 додатка ТЦ | ряд. 01.12 ТЦ додатка ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ |
| при придбанні | ряд. «Усього9» графи 19 додатка ТЦ | ряд. 02.12 ТЦ додатка ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ |
Що стосується заповнення самого додатка ТЦ, то перші 15 його граф платник податку на прибуток заповнює, спираючись на Порядок № 8*, в якому прописано механізм заповнення Звіту про контрольовані операції.
* Порядок складання Звіту про контрольовані операції, затверджений наказом Мінфіну від 18.01.2016 № 8.
До відома! Наприкінці 2023 року Мінфін наказом від 07.12.2023 № 673 виклав у новій редакції форму Звіту про контрольовані операції. Почне діяти нова форма Звіту на початку 2024 року. Тому якщо враховувати, що такий Звіт є річним і подається до 1 жовтня року, наступного за звітним, то при його поданні, можливо, слід буде вже використовувати нову форму. Але цей нюанс ще мають роз’яснити податківці.
Точно відомо на сьогодні одне — оскільки Звіт про контрольовані операції подається до 1 жовтня року, наступного за звітним (п.п. 39.4.2 ПКУ), то виходить, що він заповнюється на основі поданого на початку року додатка ТЦ до декларації з податку на прибуток.
Водночас ніщо не заважає платникам податку на прибуток, які здійснюють контрольовані операції, навпаки заповнити додаток ТЦ на основі Звіту про трансферне ціноутворення.
Але щоб так чинити, платнику податку на прибуток слід зробити такі дії:
1) при поданні річної декларації з податку на прибуток не подавати додаток ТЦ;
2) заповнити Звіт про контрольовані операції і на основі нього заповнити додаток ТЦ;
3) подати уточнюючу декларацію до річної декларації з податку на прибуток.
Уточнююча декларація з податку на прибуток за 2023 рік з уточнюючим додатком ТЦ на основі Звіту про контрольовані операції буде подаватися у 2024 році (ближче до жовтня 2024 року). На той час уже не тільки почне діяти оновлений додаток ТЦ, а й, судячи з усього, з’явиться форма цього додатка в електронному вигляді. А тому при поданні уточнюючої декларації заповнювати такий уточнюючий додаток доведеться уже спираючись не на стару форму (за якою звітували за 2023 рік), а на його нову форму.
До відома! Якщо подати уточнюючу декларацію до граничного строку подання Звіту (для Звіту за 2023 рік — до 1 жовтня 2024 року), то підприємству ні самоштраф, ні пеню нараховувати не доведеться (п.п. «а» п. 50.1 ПКУ). А от донарахований податок доплатити доведеться. На цьому наголошують і податківці у БЗ 102.20.02.
Крім того, враховуючи той факт, що у 2023 році діяв воєнний стан, а отже, декларація з податку на прибуток за 2023 рік буде подана за воєнні періоди, то навіть якщо подати уточнюючу декларацію із додатком ТЦ після 01.10.2024, ні самоштрафу, ні пені не буде. Від відповідальності платника податку на прибуток врятує п.п 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Алгоритм заповнення додатка ТЦ
Правила заповнення кожної графи додатка ТЦ див. у табл. 2 нижче.
Таблиця 2. Алгоритм заповнення додатка ТЦ
| Номер графи | Назва графи |
| Загальні відомості2 | |
| 1 | повне найменування (прізвище, ім’я, по батькові) особи, яка бере участь у контрольованій операції |
| Зазначається повне найменування особи — сторони контрольованої операції, яке зазначено у контракті/договорі. У разі наявності у платника податку протягом звітного періоду більше одного контрагента, які є сторонами контрольованих операцій, вони зазначаються в наступних рядках таблиці у довільному порядку. У разі здійснення господарських операцій із придбання (продажу) товарів (робіт, послуг) з пов’язаними особами — нерезидентами із залученням непов’язаних осіб зазначається повне найменування нерезидента — пов’язаної особи. У разі здійснення господарських операцій (у тому числі внутрішньогосподарських розрахунків) між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні зазначається повне найменування нерезидента (п. 2 розд. III Порядку № 8) | |
| 2 | код особи |
| Вказуєте код контрагента-нерезидента, встановлений у країні його реєстрації. У разі наявності різних кодів (податковий, реєстраційний, ідентифікаційний тощо) надається перевага податковому (п. 3 розд. III Порядку № 8) | |
| 3 | назва країни, в якій зареєстрована особа3 |
| 4 | код країни3 |
| Заповнюються ці дві графи відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08.01.2020 № 32 | |
| 5 | дата контракту (договору) |
| 6 | номер контракту (договору) |
| У цих двох графах відповідно зазначаєте дату та номер контракту (договору), відповідно до якого здійснювалася контрольована операція. Якщо контракту (договору) не було, зазначають реквізити документа, на підставі якого здійснювалася контрольована операція (п. 12 розд. IV Порядку № 8) | |
| 7 | Код найменування операції2 |
| Цей код беруть із додатка 3 до Порядку № 8. Наприклад, код операції купівля-продаж — 009, код операції договору поставки — 026 тощо. При цьому якщо свою операцію в цьому додатку ви не знайдете, то проставте код 036 — «Інші операції, які не підпадають під коди 001 — 035» (п. 7 розд. IV Порядку № 8) | |
| Предмет контрольованої операції2 | |
| 8 | опис предмета операції |
| Наводите опис предмета операції відповідно до первинних документів, який дає змогу його ідентифікувати (п. 9 розд. IV Порядку № 8) | |
| 9 | код типу предмета операції |
| Вказуєте код типу предмета операції з додатка 4 до Порядку № 8 (п. 8 розд. IV Порядку № 8) | |
| 10 | код товару за УКТ ЗЕД4 |
| У цій графі вказуєте (п. 10 розд. IV Порядку № 8): — у разі здійснення ЗЕД-операції з товарами — код товару згідно з УКТ ЗЕД (у 10-значному числовому форматі); — при розшифровуванні операції виконання або отримання робіт/послуг — «0». До відома! При заповненні цієї графи слід використовувати код УКТ ЗЕД версії 2022 року, навіть незважаючи на те, що п. 10 розд. IV Порядку № 8 велить брати код УКТ ЗЕД версії 2017 року. Адже з 01.01.2023 почали діяти нові коди УКТ ЗЕД версії 2022 року (деталі у «Нова редакція УКТ ЗЕД з 01.01.2023» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89. Крім того, на сьогодні сама форма додатка ТЦ велить вказувати у цій графі, якщо контрагентом у контрольованих операціях є резидент України, код предмета операції за Державним класифікатором продукції та послуг ДК 016:2010 | |
| 11 | код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг4 |
| У цій графі зазначаєте (п. 11 розд. IV Порядку № 8): — якщо підприємство здійснює зовнішню торгівлю послугами — код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг (КЗЕП), затвердженою наказом Держстату від 27.02.2013 № 69; — при розшифровуванні операцій з товарами — «0». До відома! Якщо контрагентом у контрольованих операціях є резидент України, то у цій графі слід зазначати код предмета операції за Державним класифікатором продукції та послуг ДК 016:2010 | |
| 12-13 | Дата здійснення операції2 |
| За загальним правилом у цих двох графах підприємство вказує однакову дату, а саме тут вказують (п. 18 розд. IV Порядку № 8): — дату переходу прав власності на товари; — дату складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг. А от у випадку здійснення господарських операцій (у тому числі внутрішньогосподарських розрахунків) між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні зазначається дата проведення відповідної господарської операції (внутрішньогосподарських розрахунків), зокрема дата отримання фінансування поточної діяльності постійного представництва. Водночас у деяких випадках у цих графах можуть бути і різні дати. Таке відбувається у випадку, коли у договорі передбачено періодичність здійснення операції протягом звітного року і прописано незмінність умов поставок та інших показників. Тоді дані про такі операції вказуються в одному рядку сумарно. При цьому у графі 12 відображається дата здійснення першої операції в серії періодичних операцій, а у графі 13 відображається дата здійснення останньої операції в серії періодичних операцій у звітному році (п. 19 розд. IV Порядку № 8) | |
| 14 | Номер додатка5 |
| Тут вказують номер відповідного додатка до Звіту про контрольовані операції. Такі додатки складають окремо за кожною особою, яка бере участь у контрольованій операції. Порядковий номер додатка відповідає порядковому номеру, зазначеному в графі 1 таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції» основної частини Звіту (п. 1 розд. IV Порядку № 8). Ця графа заповнюється тільки тоді, коли додаток ТЦ подається після подання Звіту про контрольовані операції. Оскільки зазвичай Звіт подається пізніше, ніж річна декларація, то ця графа буде заповнена, тільки коли додаток ТЦ подають шляхом подання уточнюючої декларації. Якщо ж додаток ТЦ подають до подання згаданого Звіту за відповідний період (2023 рік), то цю графу не заповнюють. Оскільки строк подання Звіту — до 1 жовтня 2024 року, то зазвичай ця графа є порожньою при поданні річної декларації за 2023 рік | |
| 15 | Номер з/п контрольованої операції6 |
| Цю графу, як і попередню, також заповнюють на підставі Звіту про контрольовані операції. У ній зазначають порядковий номер з графи 1 розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту, номер якого зазначений у графі 14 додатка ТЦ (п. 6 розд. IV Порядку № 8). Цю графу (як і графу 14) не заповнюють, якщо Звіт про контрольовані операції за відповідний період (2023 рік) ще не подано | |
| При продажу товарів (робіт, послуг) | |
| 16 | мінімальне значення діапазону цін/рентабельності7 |
| У цій графі зазначають показник діапазону цін / рентабельності, до якого проведено коригування податкових зобов’язань. Визначають мінімальне значення діапазону цін/рентабельності, спираючись на правила, прописані у Порядку розрахунку діапазону цін (рентабельності) та медіани такого діапазону для цілей трансфертного ціноутворення, затвердженому постановою Кабміну від 04.06.2015 № 381. Приклад розрахунку мінімального значення діапазону цін/рентабельності наведений у БЗ 131.06. При використанні показника діапазону рентабельності зазначають його цифрове значення у відсотках | |
| 17 | сума коригування |
| Тут зазначаєте суму самостійного коригування доходів за договорами на продаж товарів (робіт, послуг) і цінних паперів. Тобто у цій графі відображають суму перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки» згідно з п.п. 39.5.4.1 ПКУ, над договірною вартістю контрольованих операцій продажу. Дані із рядків «Усього8» і «Усього9» цієї графи переносяться відповідно: — до рядка 3.1.3 ТЦ додатка РІ — якщо коригування здійснюють щодо операцій за товарами, роботами, послугами (крім цінних паперів, операції з якими відображають у додатку ЦП); — до графи 3 рядка 37 додатка ДІЯ — якщо коригування здійснюють щодо операцій за товарами, роботами, послугами резидентами Дія Сіті, які обрали податок на виведений капітал; — до рядка 01.12 ТЦ додатка ЦП — за цінними паперами | |
| При придбанні товарів (робіт, послуг) | |
| 18 | максимальне значення діапазону цін/рентабельності7 |
| Тут вказують показник діапазону цін/рентабельності, до якого проведено коригування податкових зобов’язань. Визначають мінімальне значення діапазону цін/рентабельності, спираючись на правила, прописані у Порядку розрахунку діапазону цін (рентабельності) та медіани такого діапазону для цілей трансфертного ціноутворення, затвердженому постановою Кабміну від 04.06.2015 № 381. Приклад розрахунку мінімального значення діапазону цін/рентабельності наведений у БЗ 131.06. При використанні показника діапазону рентабельності зазначають його цифрове значення у відсотках | |
| 19 | сума коригування |
| У цій графі відображають суму самостійного коригування витрат за договорами на придбання товарів (робіт, послуг) і цінних паперів. Тобто тут наводять суму перевищення договірної ціни контрольованої операції придбання над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки» згідно з п.п. 39.5.4.1 ПКУ. Дані з рядків «Усього8» і «Усього9» графи 19 переносять: — до рядка 3.1.4 ТЦ додатка РІ — при здійсненні операцій за товарами, роботами, послугами (крім цінних паперів, операції з якими відображають у додатку ЦП); — до графи 3 рядка 38 додатка ДІЯ — при здійсненні операцій за товарами, роботами, послугами резидентами Дія Сіті, які обрали податок на виведений капітал; — до рядка 02.12 ТЦ додатка ЦП — при здійсненні операцій за цінними паперами | |
