Ні, уточнювати перевірені періоди не треба. А ось у деклараціях за решту звітних періодів поточного року врахувати результати перевірки буде не зайвим. Хоча категоричних вимог щодо цього податківці не висувають. Далі про все це докладніше.
Якщо перевіркою виявлено недоплату (заниження) ЄП, платник має отримати податкове повідомлення-рішення (ППР) форми «Р» (додаток 3 до Порядку № 1204*). У ньому контролери донарахують ЄП зі штрафними санкціями. До речі, їх можна уникнути, якщо сплатити донараховане зобов’язання протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання ППР. У цьому разі штрафи, нараховані на суму такого податкового зобов’язання, вважатимуться скасованими, а пеня не нараховуватиметься (п.п. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Та навіть якщо згаяти можливість уникнення штрафів і пені, нарахованих перевіряючими, щодо відображення таких штрафних санкцій в єдиноподатковій звітності питань немає — їм там не місце.
А чи потрібно через податок, донарахований перевіряючими, виправляти помилкові декларації?
Ні, якщо ЄП донараховано перевіркою, то декларації не чіпаєте. Тобто повертатися до помилкових періодів і подавати до них уточнюючі декларації (УД), щоб виправити недоплату, не потрібно. Якщо не хочете сплатити податок двічі: за ППР і за УД.
Інакше кажучи, оскільки донарахована контролерами сума податку узгоджується за ППР, то узгоджувати (відображати) її ще й у ЄП-декларації не слід. Поготів, що виправляти звітність за результатами перевірок ст. 50 ПКУ від платника не вимагає.
Так само висловились щодо цього й фіскали (див. свіжу консультацію в БЗ 107.01.10):
якщо за результатами перевірки контролюючим органом установлено заниження податкового зобов’язання з ЄП, платнику не потрібно подавати УД за період, що був охоплений такою перевіркою
Причому їхнє обґрунтування збігається з нашим: результати перевірки автоматично відображаються в інтегрованій картці платника, тож після настання граничного строку сплати донарахована сума ЄП, якщо вона не оскаржується, є узгодженою. Щоправда, ця консультація адресована ФОП — платникам ЄП другої — третьої груп, однак вона цілком може бути застосована й до юросіб-третьогрупників.
Отже, якщо єдиний податок було донараховано за якийсь із кварталів минулих років, охоплених перевіркою, робити точно нічого не треба. Адже ЄП-декларація не містить ані перехідних показників, ані перехідних збитків, які слід було б переносити з попередніх років.
А як бути в тому разі, якщо контролери донарахували ЄП за І квартал поточного року?
Наприклад, через те, що підприємство не включило в єдиноподатковий дохід суму поворотної фінансової допомоги, отриманої торік та неповерненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ).
Очевидно, що в складі доходу за І квартал 2024 року (рядок 1 декларації платника ЄП — юрособи) цієї суми не було. Чи треба такий загублений платником і знайдений перевіряючими дохід показувати в ЄП-деклараціях за наступні звітні періоди (півріччя, 9 місяців, рік)? Адже всі показники в них протягом року мають обчислюватися наростаючим підсумком.
Щодо цього податківці, на жаль, не сказали нічого. Тож висловимо своє бачення. На нашу думку,
показувати результати перевірки в поточній звітності все ж треба, причому як суму доходу, так і суму донарахованого перевіряючими ЄП за І квартал
При цьому суму ЄП, сплачену за ППР, слід одразу замінусувати через рядок 9, де відображають нарахування попереднього періоду.
Заповнювати податкову ЄП-звітність у такий спосіб доведеться до кінця поточного року. Це потрібно насамперед для самоконтролю річного ЄП-ліміту (для третьогрупників 8285700 грн у 2024 році), перевищення якого означатиме для єдиноподатника неможливість подальшого перебування на спрощенці.
Проілюструємо сказане на умовному числовому прикладі.
Приклад. У січні 2023 року підприємство — платник ЄП третьої групи за ставкою 5 % отримало поворотну фіндопомогу в сумі 10000 грн, яку зі спливом 12 місяців надавачу не повернуло. Перевіркою було виявлено невключення цієї суми до єдиноподаткового доходу І кварталу 2024 року і донараховано ЄП за цей період у сумі 500 грн. Донарахований податок сплатили в строки, визначені ППР. Для спрощення візьмемо, що інших доходів, які є об’єктом оподаткування єдиним податком, підприємство в першому півріччі 2024 року не отримувало.
У такому разі ЄП-декларація підприємства за І квартал 2024 року була порожньою. Уточнювати її після проведеної перевірки, як ми з’ясували вище, не потрібно. Декларація за півріччя матиме такий вигляд:
| Показники | Код рядка | 3 % | 5 % |
| Сума доходу за податковий (звітний) період | 1 | 10000,00 | |
| Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (ряд. 1 + ряд. 2 + ряд. 3 + ряд. 4) | 5 | 10000,00 | |
| Сума єдиного податку (ряд. 1 х С) | 6 | 500,00 | |
| Загальна сума єдиного податку за податковий (звітний) період (ряд. 6 + ряд. 7) | 8 | 500,00 | |
| Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період | 9 | 500,00 | |
| Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (ряд. 8 - ряд. 9) | 10 | 0,00 | |
| Загальна сума єдиного податку до сплати (ряд. 10 + ряд. 11) | 12 | 0,00 |
Утім так робити не обов’язково. Тобто якщо перевірено I квартал поточного року, а за результатами перевірки донараховано дохід і, відповідно, єдиний податок, то подальші декларації цього року можна заповнювати наростаючим підсумком із помилковими показниками. Але тоді вам доведеться суму загубленого в І кварталі доходу додавати щоразу до показників ЄП-доходу за півріччя / 9 місяців / рік, щоб перевірити дотримання річної суми ЄП-ліміту.
Для остаточної впевненості в правильності свого вибору рекомендуємо отримати від податківців індивідуальну податкову консультацію з цього питання.
