Директорські обмеження щодо блокування ПН/РК

Безумовна реєстрація ПН/РК і умова про директора

Відсікаючі критерії, за якими ПН/РК мають безумовно реєструватися в ЄРПН (тобто ознаки автоматичної реєстрації без блокування), наведені в п. 3 Порядку № 1165* (див. статті «ПН/РК блокуватимуть по-новому: зміни до Порядку № 1165» // «Податки & бухоблік», 2023, № 92 і «Загальний механізм блокування: робота СМКОР» // «Податки & бухоблік», 2023, № 53).

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

Так от, серед критеріїв безумовної реєстрації із п. 3 Порядку № 1165 є багатокомпонентні, тобто ті, які спрацьовують за одночасного виконання відразу всіх визначених ними умов. Нас цікавлять:

— ознака 2 безумовної реєстрації — обсяги постачання (п.п. 2 п. 3 Порядку № 1165);

— ознака 6 — «дрібні» (з обсягом ≤ 5 тис. грн) ПН на платника (п.п. 6 п. 3 Порядку № 1165);

— ознака 7 — «дрібні» РК (збільшуючі / зменшуючі, на платника / неплатника) (п.п. 7 п. 3 Порядку № 1165).

Всі перелічені вище відсікаючі критерії містять наступну умову:

Але за критерієм 2 безумовної реєстрації ПН/РК директор має керувати не більше ніж трьома платниками податків — тобто йдеться про платників податків узагалі. А от за критеріями 6 і 7 — керівник має обіймати директорську посаду одночасно не більше ніж у трьох платників податку. Ними абзац сьомий п. 2 Порядку № 1165 визначає платників ПДВ. Раніше, до речі, п.п. 2 п. 3 Порядку № 1165 (ознака 2) також дозволяв керівнику займати не більше 3 крісел тільки у платників ПДВ.

Платниками податків за вимогами п. 15.1 ПКУ визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи:

— які мають, одержують (передають) об’єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об’єктом оподаткування згідно з ПКУ або податковими законами, і

— на яких покладено обов’язок із сплати податків та зборів згідно з ПКУ.

Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами (п. 15.2 ПКУ).

Відтак, аби не втратити можливості безумовної реєстрації ПН/РК за ознакою 2 (обсяги постачання), директор підприємства не повинен займати аналогічну посаду більше ніж у трьох платників будь-яких податків та зборів — як тих, хто має ПДВ-статус, так і неплатників ПДВ. Тобто такі юрособи не обов’язково мають бути зареєстровані платниками ПДВ. Причому у цю «трійку» входить і ваше підприємство. Тож якщо ваш директор очолюватиме чотири і більше підприємств, то на безумовну реєстрацію ПН/РК за критерієм 2 можна не розраховувати.

Щодо спрацювання відсікаючих критеріїв 6 і 7, то формально директор не має права керувати більше ніж трьома платниками ПДВ. Однак тут не слід особливо зваблюватися. Судячи з висновків листа ДПСУ від 04.12.2023 № 4494/ІПК/99-00-18-01-02, фіскали значення терміна «платники податку» трактують, як платників будь-яких податків (див. про це нижче).

Позитивна історія і директорське правило

Якщо ПДВ-платник — не ризиковий і відповідає хоча б одному з дев’яти критеріїв позитивної податкової історії з додатка 2 до Порядку № 1165, то направлена на реєстрацію ПН/РК не буде зупинена (див. статтю «Позитивна історія платника: як її використовувати» // «Податки & бухоблік», 2023, № 53).

Однією із трьох складових показника позитивної історії з п. 1 додатка 2 до Порядку № 1165 (які повинні виконуватися одночасно) є критерій, за яким керівник — посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податків.

Отже, за аналогією з ознакою 2 безумовної реєстрації (обсяги постачання)

У число трьох таких юросіб входить і ваше підприємство. Раніше, нагадаємо, у п. 1 додатка 2 до Порядку № 1165 теж ішлося тільки про платників ПДВ.

Знов-таки, якщо директор буде обіймати аналогічну посаду у чотирьох і більше юросіб (не важливо, чи є вони ПДВ-платниками), то розраховувати на відповідність цьому показнику позитивної податкової історії не варто.

Ризиковість платника і директор багатокрісельник

Зарахувати в ризикові ПДВ-платника можуть, якщо він відповідає хоча б одному з восьми критеріїв ризиковості (п. 6 Порядку № 1165). Критерії ризиковості платника наведені в додатку 1 до Порядку № 1165. Докладно див. статтю «Ризиковість платника» // «Податки & бухоблік», 2023, № 53 (ср. ).

Найпопулярнішим критерієм ризиковості платника є критерій 8 — у контролюючих органах наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН/РК.

При зарахуванні платника в ризикові за критерієм 8 податківці повинні в деталях пояснити, яка саме податкова інформація послугувала підставою для віднесення платника до лав ризикових. Пояснити причини зарахування платника в ризикові покликані коди з Довідника кодів податкової інформації, затвердженого наказом ДПСУ від 11.01.2023 № 17 (див. статтю «ПДВ-блокування: зустрічайте коди для включення в ризикові платники» // «Податки & бухоблік», 2023, № 6). Тому в рішенні про ризиковість (додаток 4 до Порядку № 1165) податківці зазначать відповідний код, що характеризує ризиковість ПДВ-платника.

Так от, код 18 з Довідника кодів податкової інформації звучить так — керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більш ніж у п’яти (включно) платників податку. Тобто тут чітко зазначено — «платників податку». А за скороченням, наведеним у п. 1 додатку 1 до Порядку № 1165, чітко зрозуміло, що платник податку — це платник ПДВ.

Однак у листі ДПСУ від 04.12.2023 № 4494/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК податківці дотримуються іншої думки. Щодо значення терміна «платник податку» з коду 18 Довідника кодів податкової інформації і поширення його на ТОВ, директор якого займає аналогічну посаду в 8 юридичних особах, але тільки 3 із них є платниками ПДВ, фіскали заявили:

Тобто, на думку податківців, для цілей застосування коду 18 під платниками податку слід розуміти платників будь-яких податків. Відтак, якщо директор очолює 8 юридичних осіб, підприємству світить ризиковий статус, незважаючи на те, що лише 3 із них є ПДВ-платниками.

Враховуючи озвучену позицію фіскалів, саме тому ми висловили побоювання, що аналогічну трактовку контролери, скоріш за все, поширять і на відсікаючі критерії 6 і 7 безумовної реєстрації ПН/РК. Тож не дивуйтеся, якщо ці безумовні критерії не спрацюють, коли ваш директор керуватиме чотирма (або більше) юрособами, серед яких тільки ваше підприємство і ще одне будуть платниками ПДВ.