20.05.2024
Коли почалася війна, законотворці прийняли хвилю податкових послаблень, щоб підтримати бізнес: скасували деякі податки, призупинили перевірки тощо. Була надія, що до кінця війни вдасться пересидіти і без РРО/ПРРО. Та, на жаль, дива не сталося.
Ніякого окремого РРО/ПРРО-звільнення на час війни не було встановлено!
Тобто незважаючи на воєнний стан, всі суб’єкти, які зобов’язані застосовувати РРО/ПРРО, мають це робити. У тому числі єдиноподатники (крім групи 1).
Все ще сумніваєтеся, чи потрібен вам РРО/ПРРО? Тоді вам допоможе коротка шпаргалка для самоперевірки (табл. 1).
Таблиця 1. Найпоширеніші РРО/ПРРО-звільнення (працюють незалежно від воєнного стану)
| Суб’єкт господарювання | Чи потрібен РРО/ПРРО? |
| Працюєте у сфері торгівлі, громадського харчування або послуг, приймаєте оплату готівкою та/або з карток (через POS-термінал, смартфон, інтернет-еквайринг тощо) і не потрапили під звільнення, прописані в ст. 9 та 10 Закону про РРО* | Так |
| Єдиноподатник групи 1 (п. 6 ст. 9 Закону про РРО, п. 296.10 ПКУ) | Ні |
| Надаєте послуги і отримуєте оплату за них виключно дистанційно, наприклад через Приват24, Ощад24/7, LiqPay, Portmone, iPay, WayforPay, Easy Pay, «клієнт-банк», «клієнт-Інтернет-банк», телефонний банкінг, платіжний застосунок тощо (головне, не готівкою і не через POS-термінал). Більше деталей знайдете, зокрема, у статті «Дистанційна оплата послуг і звільнення від РРО/ПРРО» // «Податки & бухоблік», 2023, № 98 | Ні |
| Отримуєте оплату за товари тільки на IBAN-реквізити свого рахунку. Єдине, з чим треба бути обережним, так це з отриманням оплат через небанківські ПТКС, бо думка податківців з цього питання все ще неусталена. Вам можуть стати у пригоді статті «РРО/ПРРО при інтернет-торгівлі» // «Податки & бухоблік», 2023, № 41, «Товар оплачується в терміналах самообслуговування: чи потрібен РРО/ПРРО» // «Податки & бухоблік», 2023, № 49 | Ні (це не розрахункова операція) |
Втім законодавці все ж урахували реалії війни.
З початку війни законодавці звільнили від РРО-штрафів усіх, окрім торговців підакцизними товарами
Тож попри те, що впіймати РРО-порушників податківці могли навіть під час війни, вони:
— не могли застосовувати до них штрафи, прописані в Законі про РРО (у т. ч. і штраф за непроведення розрахункових операцій через РРО/ПРРО). Це звільнення працювало на час війни і поширювалося на всіх, окрім торговців підакцизними товарами (стара редакція п. 12 розд. ІІ Закону про РРО);
— могли застосувати адмінштрафи за відсутність РРО/ПРРО, але зважаючи на незначний розмір таких штрафів (85 — 170 грн + ≈ 500 грн судового збору), мало хто ними переймався.
Покладаючись на це звільнення, деякі суб’єкти господарювання так і продовжували працювати без РРО/ПРРО або застосовували його як вийде, бо під час війни це той ще квест. Втім, ми завжди радили за можливості виконувати РРО-вимоги на всі сто. І недарма.
На жаль, податківці відразу перекрутили воєнне звільнення від РРО-штрафів на максимально фіскальний лад і заявили, що:
— не будуть штрафувати за РРО-порушення (крім порушень при торгівлі підакцизними товарами), тільки якщо порушення виявлені під час війни;
— будуть штрафувати за РРО-порушення, якщо виявлять їх вже після закінчення воєнного стану!
Ми не раз пояснювали, що така позиція неправильна і нелогічна, бо навіщо законодавцю звільняти від штрафів сьогодні, щоб застосувати їх, умовно кажучи, завтра? Втім сперечатися з податківцями волів не кожен. Але спасіння прийшло звідки не чекали.
Законотворці побачили безглузду впертість фіскалів, і тому вирішили діяти кардинально. Звільнення від РРО-штрафів, прописане в п. 12 розд. ІІ Закону про РРО, з 01.08.2023 виклали в абсолютно новій редакції (табл. 2):
Таблиця 2. Звільнення від штрафів, передбачених Законом про РРО, актуальна редакція
| Пункт 12 розд. II Закону про РРО | Коментар |
| «Суб’єкти господарювання звільняються від відповідальності за порушення вимог цього Закону, вчинені ними у період з 1 січня 2022 року до 1 жовтня 2023 року, крім відповідальності за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, здійснення діяльності з купівлі/продажу іноземної валюти, діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор» | Зараз податківці погоджуються, що за порушення, допущені з 01.01.2022 по 30.09.2023, штрафи скасовані назавжди. А от за порушення, допущені до 01.01.2022 або починаючи з 01.10.2023, вони штрафувати можуть навіть зараз |
Що змінилося у зв’язку з викладенням п. 12 розд. II Закону про РРО в новій редакції, ви бачите в табл. 3 (див. нижче). Але головне, знову ж таки, саме те, що тепер податківці не можуть вільно його трактувати і вже ніколи не оштрафують вас за порушення вимог Закону про РРО, вчинені з 01.01.2022 по 30.09.2023.
Таблиця 3. Відповідальність за порушення вимог Закону про РРО, вчинені з 01.01.2022 по 30.09.2023: деталі
| Запитання | Відповідь |
| Від яких штрафів звільнено суб’єктів господарювання — за порушення, вчинені з 01.01.2022 по 30.09.2023? | Від будь-яких штрафів, передбачених Законом про РРО, тобто не тільки за роботу без РРО/ПРРО, а й, наприклад, неведення обліку товарних запасів ФОП тощо |
| Чи зможуть податківці оштрафувати пізніше (після закінчення воєнного стану) за порушення вимог Закону про РРО, вчинені з 01.01.2022 по 30.09.2023? | Ні, за такі порушення вас вже ніколи не оштрафують. (звісно, якщо ви не потрапили у винятки — коли звільнення від штрафів не діє, див. наступне запитання) |
| Коли не діє звільнення від штрафів? | Звільнення не стосується відповідальності за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, здійснення діяльності з купівлі/продажу іноземної валюти, діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор. Зазначимо тут, що у старій редакції штрафного звільнення виняток стосувався лише порушень порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів. Але з 01.08.2023 (коли штрафне звільнення виклали в новій редакції) з-під захисної парасольки виштовхали ще й торговців інвалютою та організаторів азартних ігор. Тож з 01.08.2023 їх також можуть штрафувати (див., зокрема, категорію 109.18 БЗ) |
| Чи зможуть зараз оштрафувати за порушення, допущені до 01.01.2022? | На жаль, так. Бо в остаточній редакції від штрафів звільнено тільки порушення, вчинені з 01.01.2022 по 30.09.2023. Тож якщо порушення допущено раніше, податківці цілком можуть оштрафувати за нього. Зауважте також, що на час карантину були призупинені практично всі фактичні перевірки (з 18.03.2020 по 16.03.2022), а отже, призупинявся і строк давності за штрафами (п.п. 102.3.2 ПКУ). Тож податківці можуть оштрафувати не тільки за порушення, допущені 1095 днів тому, а і значно глибше в минуле. Фактично, якщо розглядати порушення, вчинені до 01.01.2022, однозначно поза строком давності (не можна оштрафувати) знаходяться порушення, вчинені до 18.03.2017 |
| Чи працює звільнення від РРО-штрафів для платників ПДВ? | Так, вони звільняються на загальних підставах від штрафів за порушення вимог Закону про РРО, вчинені з 01.01.2022 по 30.09.2023 |
| Чи можуть оштрафувати, якщо платник працював на території, яка не є окупованою і на якій немає бойових дій? | Не штрафуються порушення вимог Закону про РРО, вчинені з 01.01.2022 по 30.09.2023, незалежно від того, на якій території їх вчинено. А от якщо ви допустили порушення вже з 01.10.2023, тоді дійсно важливо, на якій території це сталося. Детальніше про це — в наступній статті цього номера |
| ФОП-єдиноподатник групи 2 (або 3) був звільнений від РРО/ПРРО до 01.01.2022 і не встиг поставити РРО/ПРРО в січні — лютому 2022. Чи оштрафують його за роботу без РРО/ПРРО? | Ні, навіть якщо він працював без РРО/ПРРО аж по 30.09.2023, його не оштрафують (звісно, якщо він не потрапляє у винятки, зокрема не здійснював продаж підакцизних товарів) |
| Чи можуть зараз застосувати до суб’єкта господарювання адмінштраф за порушення вимог Закону про РРО? | Податківці традиційно вважають, що звільнення від штрафів не стосується адмінштрафу за ст. 1551 КУпАП. Тож вони зазвичай протоколюють РРО-порушення при перевірках та спрямовують протоколи до суду. Бо саме суди накладають адмінштрафи за ст. 1551 КУпАП, що нас цікавлять. А судова практика різна. Тож адмінштраф не варто списувати з рахунків. Ризик його застосування є. Втім цей штраф не такий вже й великий. Більше деталей знайдете у статтях «Адмінштрафи за порушення РРО-законодавства: подробиці» // «Податки & бухоблік», 2022, № 37, «Адмінштрафи за порушення РРО-законодавства: подробиці для ФОПів» // «Податки & бухоблік», 2022, № 36 |
Ну а як воно все трапляється на практиці, можна побачити зі свіжої постанови П’ятого апеляційного адмінсуду від 11.04.2024 у справі № 400/13426/23.
Була ситуація, коли підприємство порушило РРО-правила в 2017 — 2020 роках, а податківці виявили це при перевірці у 2023 році і склали акт перевірки 15.02.2023. Але у зв’язку з тим, що у лютому 2023 вони ще не могли оштрафувати підприємство, бо діяло звільнення від усіх РРО-штрафів на час війни, фіскали обмежилися лише складанням акта.
Однак як тільки редакція п. 12 розд. ІІ Закону про РРО змінилася, вони відразу ж — 03.08.2023 — надіслали підприємству ППР з сумою штрафу більше 2 млн грн! Мовляв, тепер штрафувати за старі порушення (вчинені до 01.01.2022) можна.
На щастя, суд не підтримав податківців, зазначивши, що податкова не мала повноважень приймати ППР 03.08.2023, бо:
— по-перше, з моменту складання акта перевірки вже пройшло більше 15 робочих днів (п. 86.8 ПКУ);
— по-друге, в період проведення перевірки (січень — лютий 2023), складання акта (15.02.2023) та 15 робочих днів після цього (до 08.03.2023) фактичні перевірки були дозволені, а отже, ніякого призупинення строків для прийняття ППР не було.
Тож суд зробив висновок, що податківці не мають права штрафувати за порушення, допущені до 01.01.2022, якщо перевірка закінчилася і строк прийняття ППР сплив до 01.08.2023!
Втім, знову-таки, мова йде про порушення, допущені до 01.01.2022.