На сьогодні є можливість наводити у фіскальному чеку назву товару (послуги) у спрощеному вигляді, однак вона доступна не для всіх ФОП. Оскільки в запитанні недостатньо інформації, аби визначитися з цим, надамо відповідь для всіх категорій ФОП.
ФОП на ЄП групи 1. Вони звільнені від обов’язку застосовувати РРО* узагалі (п. 6 ст. 9 Закону про РРО вкупі з п. 296.10 ПКУ), якими б із дозволених видів діяльності не займалися. Тож запитання про назву послуги в чеку перед ними не стоїть.
* І програмні РРО теж. Оскільки правове регулювання щодо зазначення назви послуги в чеку ПРРО аналогічне, далі про ПРРО не згадуватимемо.
Однак першогрупникам варто знати, що з усіх видів масажу вони мають право проводити тільки масаж обличчя в межах коду КВЕД 96.02 «Надання послуг перукарнями та салонами краси» (БЗ 107.01.01). Подробиці шукайте в статті «Краса без жертв, або Як спрощенцям працювати у салоні краси» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68.
ФОП на ЄП, не зареєстровані платниками ПДВ. Саме ця категорія ФОП при наданні послуг має право в розрахунковому документі зазначати назву послуги у спрощеному вигляді (абзац другий п. 2 ст. 3 Закону про РРО). Аналогічне послаблення вони мають також при продажу товарів, крім ризикових (підакцизки, ТСПТ, лікарських засобів, медвиробів та ювелірки), однак його ми торкатися зараз не будемо, оскільки в запитанні читача йдеться виключно про послуги.
Так от, якщо з абзацу другого п. 2 ст. 3 Закону про РРО прибрати всі згадки про товари і залишити лише послуги, матимемо, що:
спрощена назва послуги повинна (1) відображати споживчі ознаки послуги та (2) ідентифікувати належність послуги до послуги
Як розуміти тавтологію у п. 2, податківці, на жаль, не розтлумачили.
Разом з тим у БЗ 109.10 вони роз’яснили, що орієнтиром при зазначенні назви товару (послуги) має бути ДКПП*. А в чеку замість відображення конкретної позиції слід зазначати товар (послугу), який класифікується за назвою «Групи» цього Класифікатора.
* Державний класифікатор продукції та послуг ДК 016:2010, затверджений наказом Держспоживстандарту від 11.10.2010 № 457.
Водночас у листі ДПСУ від 22.09.2023 № 3149/ІПК/99-00-07-04-01-06 йдеться про те, що абзац другий п. 2 ст. 3 Закону про РРО не містить в собі формалізованих вимог до зазначення найменування товару/послуги у фіскальному чеку.
За таких умов говорити про помилки в цьому обов’язковому реквізиті не зовсім доречно. Тож
головне, щоб такий реквізит був наявний у чеку РРО. Тоді штрафів, на нашу думку, бути не повинно
Яким бачать його відображення самі податківці? Ілюструючи норму абзацу другого п. 2 ст. 3 Закону про РРО щодо зазначення спрощеної назви товарів, вони, зокрема, вказують, що підприємець, який здійснює:
— продаж грілок для ніг та тіла, має право в розрахунковому документі як назву товару зазначати «Грілки», «Грілки хімічні», «Грілки для рук/ніг» тощо або використати назву групи товарів «Хімічна продукція різна» (лист ДПСУ від 04.10.2023 № 3378/ІПК/99-00-07-04-01-06);
— продаж тканинних ролетів, штор, тюлі, тканини для штор, карнизів, постільної білизни, ковдр, подушок, має право у розрахунковому документі як назву товару зазначати «Комплект постільної білизни «Метелики» євро, бязь голд, арт. номер BG15-322», «Ролет тканинний «Абстракція» 55*160, арт. номер 616в1-55*160» тощо або використати назву групи товарів «Білизна постільна», «Ролет тканинний» (лист ДПСУ від 03.10.2023 № 3323/ІПК/99-00-07-04-01-06).
На жаль, щодо спрощеної назви послуги на сьогодні відоме лише одне роз’яснення (лист ДПСУ від 22.09.2023 № 3149/ІПК/99-00-07-04-01-06), де діяльність з виконання доручень кінцевих споживачів з придбання товарів та їх доставки клієнтам дозволяється іменувати в чеку РРО як «Послуга повіреного». При цьому на ДКПП в ньому жодних посилань немає.
Якщо ж спробувати прилаштувати їхні вказівки орієнтуватися на ДКПП до запитання читача, то вийде, що в чеку доведеться зазначити «Послуги індивідуальні, інші» (це група 96.0, до якої належать послуги щодо доглядання за тілом людини, в тому числі й масажні послуги). Звісно, іменувати так назву послуги було б недоречно. Натомість назвати її «Послуги масажу» або просто «Масаж», як пропонує читач, на нашу думку, цілком прийнятно.
Решта ФОП. Це насамперед ФОП-загальносистемники, а також ФОП на ЄП, зареєстровані платниками ПДВ. Всі вони мають дотримуватися загальних вимог до назви послуги в чеку. ФОП на ЄП, неплатників ПДВ, які здійснюють продаж ризикових товарів, тут не згадуватимемо, оскільки в запитанні читача йдеться виключно про послуги.
Положення № 13* встановлює, що назва товару (послуги) є обов’язковим реквізитом фіскального касового чека. За визначенням, наведеним у п. 2 розд. І Положення № 13,
«назва товару (послуги) — слово, поєднання слів або слова та цифрового коду, які відображають споживчі ознаки товару (послуги) та однозначно ідентифікують товар чи послугу в документообігу СГ»
Як застосовувати цю норму на практиці, податківці неодноразово роз’яснювали в своїх індивідуальних податкових консультаціях (див. листи ДПСУ від 22.06.2023 № 1469/ІПК/99-00-07-04-01-06, від 02.05.2022 № 458/ІПК/99-00-07-05-01-06, від 17.02.2022 № 355/ІПК/99-00-07-05-01-06, від 04.11.2022 № 1866/ІПК/99-00-07-04-01-06 тощо). Проблема, яку намагалися з’ясувати платники — автори запитів до податкової, власне, в тому й полягала: чи необхідно прописувати в чеку всі найменування товарів за прейскурантом, чи достатньо прописати лише їх групи загальними назвами?
На жаль, такі роз’яснення містили більш-менш зрозумілі приклади щодо назви товарів, а не послуг. Як-от, скажімо, в останньому листі, де було сказано, що: «пальто жіноче синє розмір 44, пальто жіноче зелене розмір 46 та інші аналогічні можуть бути об’єднані під однією назвою — «пальто жіноче» і мати однакову ціну. Об’єднання товарів з використанням загальних назв «напій»/«одяг»/«сувеніри з дерева» тощо та різною ціною не допускається».
Знайти аналогічні роз’яснення щодо зазначення назви послуги в чеку РРО нам не вдалося. Однак це не означає, що підхід до цього має бути іншим. Таким чином,
у загальному випадку обмежитися загальною назвою послуги в чеку РРО цій категорії ФОП не можна. Назва послуги повинна містити якісні та споживчі характеристики, які дозволяють однозначно ідентифікувати таку послугу
Інакше кажучи, податківці будуть проти того, аби ФОП, перелічені в цьому підрозділі, пробивали в чеку РРО «Послуги масажу» або «Масаж», якщо послуги мають різну ціну, як у запитанні читача. В такому разі безпечніше назву послуги відображати згідно з прейскурантом, наприклад, «Загальний масаж», «Масаж спини», «Спортивний масаж», «Антицелюлітний масаж» тощо.
Якщо при цьому прейскурант містить, скажімо, два різних види антицелюлітного масажу, а саме «Антицелюлітний масаж з банками» та «Ручний антицелюлітний масаж» за різною ціною, то слід у чеках відокремлювати їх один від одного. Разом з тим, якщо ціна кожної з цих двох послуг однакова, досить буде зазначити в чеку назву обох із них як «Антицелюлітний масаж» без додаткової конкретизації.
Відповідальність. Основна загроза в тому, що найменування товару (послуги) — обов’язковий реквізит касового чека, а помилки в заповненні обов’язкових реквізитів податківці традиційно розглядають як відсутність того чи іншого реквізиту. Як наслідок, такий документ не вважатиметься розрахунковим.
Таке порушення тягне за собою накладення штрафу згідно з п. 1 ст. 17 Закону про РРО в розмірі 100 % вартості товарів (послуг), проданих за таким чеком, і 150 % за кожне наступне вчинене порушення. При цьому слід ураховувати тимчасовий захист від штрафів згідно з п. 14 розд. ІІ Закону про РРО залежно від місця вчинення правопорушення (деталі знайдете в статті «Захист від штрафів за Законом про РРО: для кого він актуальний сьогодні» // «Податки & бухоблік», 2024, № 41), а також тимчасове зниження розміру штрафів згідно з п. 15 розд. ІІ Закону про РРО для ФОП на ЄП без ПДВ, котрі не продають ризикові товари (докладно — у статті «Зменшені штрафи за РРО-порушення: яким ФОП пощастило?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 41).
Як уже було зазначено, ми вважаємо, що
підстави для застосування штрафу за п. 1 ст. 17 Закону про РРО є тільки тоді, якщо у чеку РРО взагалі відсутнє найменування товару (послуги)
Якщо ж таке найменування є і воно забезпечує достатню ідентифікацію, чек РРО буде розрахунковим документом.
