18.11.2024
У статті «Як ФОП може використовувати спільну власність?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 93 ми розібралися з тим, коли ж ФОП може зіштовхнутися зі спільною власністю. Також згадали про те, що вона може бути:
— часткова (з виділенням часток: 1/2, 1/3, 1/25 тощо);
— сумісна (без виділення часток).
Як же це відображати у ф. № 20-ОПП*?
Загалом ФОП показує таке майно так само, як і будь-яке інше (яке належить йому у повному обсязі). Усе тому, що ніяких часток ми у повідомленні не виділяємо. Проте можуть бути нюанси. Розберемося на прикладах.
* Повідомлення за ф. № 20-ОПП можна подавати через Електронний кабінет (F1312005 — для ФОП).
Нерухомість.
Приклад 1. У подружжя «А» та «Б» є нежитлове приміщення, придбане під час шлюбу. Майно має статус спільної сумісної власності. «Б» зареєстрований ФОП та використовує приміщення як магазин під назвою «На районі». Повідомлення за ф. № 20-ОПП подається вперше.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 321 | «На районі» | 32100001 | UA63120270010158723 | Харківська обл., м. Харків | вул. Миру, 35 | 2 | 1 | 12345678 |
Рис. 1. Фрагмент ф. № 20-ОПП (нерухомість — спільна сумісна власність подружжя)
Особливу увагу зверніть на графи 9 та 10. У графі 9 («Стан об’єкта оподаткування») ми ставимо «2» — експлуатується, а у графі 10 («Вид права на об’єкт») — «1» — право власності, бо приміщення належить ФОП на праві власності (хоч і спільної сумісної). При цьому не виділяємо ніяких часток. Інші графи заповнюємо так, як робимо це зазвичай у випадку з будь-яким майном (зокрема, й нерухомим)*.
* Детально про заповнення повідомлення за ф. № 20-ОПП читайте у «Податки & бухоблік», 2020, № 75 та 2024, № 49.
Тут зауважимо, що податківці можуть дещо інакше дивитися на цю ситуацію. Зокрема, звертати увагу лише на те, хто зазначений як власник у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, і плювати на норми СКУ щодо спільної сумісної власності. Про ці ризики ми писали у «Податки & бухоблік», 2024, № 40.
Приклад 2. Подружжя «А» та «Б» проживає в одній квартирі. Ця нерухомість належить «А» як особиста власність (придбана до шлюбу). «Б» тільки зареєстрований у цій квартирі та має статус ФОП. Житло використовується як склад товарів для інтернет-магазину підприємця. Повідомлення подається вперше.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 468 | 46800003 | UA63120270010158723 | Харківська обл., м. Харків | вул. Переможна, буд. 10, кв. 18 | 2 | 3 | 12345678 |
Рис. 2. Фрагмент ф. № 20-ОПП (нерухомість — особиста власність одного з подружжя)
У цьому випадку звертаємо увагу на графу 10 («Вид права на об’єкт»). Вважаємо, що там варто зазначати саме «3» — право користування (сервітут, емфітевзис, суперфіцій).
Нагадаємо: місце реєстрації (по-старому — «прописка») ≠ «право власності». У свою чергу члени сім’ї користуються житлом на рівні з його власником (ч. 1 ст. 156 ЖКУ). Оскільки ж власник має право залучати своє житло до підприємницької діяльності (ст. 320 ЦКУ), то й члени сім’ї так само можуть це робити. Звісно, інше може передбачатися порядком використання приміщення. При цьому, виходячи зі ст. 405 ЦКУ, право члена сім’ї використовувати житло є сервітутом*.
* Так, право сервітуту підлягає держреєстрації відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» від 01.07.2004 № 1952-IV. Проте, наприклад, суди у контексті родичів та «прописки» цей момент ігнорують (постанова ВС від 14.08.2019 у справі № 702/101/18).
Автомобіль.
Приклад 3. У подружжя «А» та «Б» є легковий автомобіль у спільній сумісній власності. «А» зареєстрована як ФОП та використовує транспорт для доставки свого товару. Повідомлення за ф. № 20-ОПП подається вперше.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 20 | 2000001 | UA35040210010019355 | Кіровоградська обл., Кропивницький р-н, м. Кропивницький | вул. Злагоди, б. 87, кв. 55 | 2 | 1 | ZFA22300005556777 |
Рис. 3. Фрагмент ф. № 20-ОПП (авто у спільній сумісній власності)
«Проблемні» графи 9 та 10 ми заповнюємо так само, як і у ситуації з приміщенням у спільній сумісній власності.
Зауважимо: податківці (так само, як і у прикладі 1) можуть ігнорувати факт спільної сумісної власності подружжя тоді, коли власником у Держреєстрі речових прав на нерухоме майно вказана не фізособа зі статусом ФОП, а її чоловік / його дружина (див. вище).
Зазвичай, якщо говоримо про спільну часткову власність, то справа стосується нерухомості. Тож будемо згадувати саме про неї.
Земельна ділянка.
Приклад 4. У спільній частковій власності двох фізосіб («А» та «Б») є земельна ділянка. Частка кожного — 50 %. «А» зареєстрована як ФОП. Земельна ділянка використовується у підприємницькій діяльності. Повідомлення подається вперше.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 580 | 58000007 | UA63140030050024850 | Харківська обл., Чугуївський р-н, сел. Залізничне | вул. Миру, 21 | 2 | 1 | 3222481201:01:001:0001 |
Рис. 4. Фрагмент ф. № 20-ОПП (земля у спільній частковій власності)
У випадку із земділянкою ніякі проценти у повідомленні ми не вказуємо (це не передбачено самою формою). Усі графи заповнюються так само, якби ми відображали звичайну ділянку, без особливостей щодо спільної власності.
Офісний комплекс.
Приклад 5. Мати та донька зареєстровані як ФОП. На праві спільної часткової власності вони володіють бізнес-центром з офісами. Частки: 60 % на 40 %. Частину офісів, які належать матері, донька орендує та надаватиме у суборенду іншим госпсуб’єктам. Іншу ж частину приміщень як мати, так і донька використовують самі. Повідомлення подається вперше.
Відображати усі ці перипетії доведеться у декілька етапів.
1. Показуємо, що у власності матері та доньки є офісні приміщення. Як ми сказали вище, відсотки у повідомленні за ф. № 20-ОПП не відображаються. Проте у матері і у доньки буде по два об’єкти, оскільки потрібно показати як частину у власності, так і частину, яка надається в оренду / орендується.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 378 | 37800001 | UA80000000000210193 | м. Київ | вул. Кам’янська, 155 | 2 | 1 | 12345678 | ||
| 2 | 1 | 378 | 37800002 | UA80000000000210193 | м. Київ | вул. Кам’янська, 155 | 9 | 1 | 12345678 |
Рис. 5. Фрагмент ф. № 20-ОПП для матері
Форма № 20-ОПП у матері. Щодо другого об’єкта у матері у графі 9 («Стан об’єкта оподаткування») зазначаємо «9» — здається в оренду. Це частина, яка орендується донькою. Але у матері вона (тобто частина) залишається у власності. Тому у графі 10 («Вид права на об’єкт») ми ставимо «1» — право власності.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 1 | 378 | 37800001 | UA80000000000210193 | Київська, Дарницький р-н, м. Київ | вул. Кам’янська, 155 | 2 | 1 | 12345678 | ||
| 2 | 1 | 378 | 37800002 | UA80000000000210193 | Київська, Дарницький р-н, м. Київ | вул. Кам’янська, 155 | 8 | 7 або 8 | 12345678 |
Рис. 6. Фрагмент ф. № 20-ОПП доньки (офісні приміщення у власності доньки та ті, що орендуються у матері)
Форма № 20-ОПП доньки. У ф. № 20-ОПП доньки звертаємо увагу на другий запис. Це ті самі приміщення, які донька орендує у матері і які вона надаватиме пізніше у оренду іншим. Тому у графі 9 («Стан об’єкта оподаткування») зазначаємо «8» — орендується. А у графі 10 («Вид права на об’єкт») ставимо «7» — право довгострокового користування або оренди або «8» — право короткострокового користування, оренди або найму. Усе залежатиме від строку дії договору оренди між мамою та донькою*.
* Деталі про строки читайте у «Податки & бухоблік», 2024, № 4.
2. Донька показує надання в суборенду частини офісних приміщень. Тобто донька подає другу форму № 20-ОПП тоді, коли частина офісів (які вона орендує у матері) передається іншим. Дробити орендовані офіси, вважаємо, не має сенсу. Повинен працювати принцип укрупнення (див. деталі у «Податки & бухоблік», 2024, № 49). І знову ж таки, у графі 10 («Вид права на об’єкт») ставимо «7» або «8», залежно від строку дії договору між мамою та донькою.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 3 | 378 | 37800002 | UA80000000000210193 | м. Київ | вул. Кам’янська, 155 | 9 | 7 або 8 | 12345678 |
Рис. 7. Фрагмент ф. № 20-ОПП доньки (донька надає в суборенду офіси, які орендувала у матері)
Наприкінці зазначимо, що Мінфін наказом від 27.09.2024 № 470 оновив Порядок обліку платників податків і зборів і виклав у новій редакції форму № 20-ОПП. Зокрема, вона буде називатись не «Повідомлення…», а Заява про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. Зміни на момент написання цієї статті ще не набрали чинності, оскільки ще не були опубліковані.