Чи є звільнення від ВЗ для мобілізованих ФОП?
Донедавна у ФОП-спрощенців взагалі не було обов’язку сплачувати ВЗ за себе (ВЗ вони утримували лише з доходів своїх працівників). Тож і питання про звільнення від нього не поставало. Але з 01.10.2024 платниками ВЗ стануть у тому числі всі платники ЄП (окрім юросіб групи 4)*.
* Фактично залишилось лише дочекатися підписання та опублікування Закону України від 10.10.2024 № 4015-ІХ.
Причому
правила для ФОП груп 1, 2 та 4 ЄП такі, що незалежно від того, веде ФОП діяльність чи ні, отримує доходи чи ні, він зобов’язаний щомісяця сплачувати до бюджету ВЗ (до кінця 2024 року — 710 грн/міс.)
ФОП на ЄП групи 3 сплачує ВЗ за ставкою 1 % від ЄП-доходу. Тобто якщо ЄП-доходу немає, то і ВЗ = 0,00. Більше деталей знайдете у статті «Закон про збільшення податків: гарячий дайджест змін» // «Податки & бухоблік», 2024, № 84.
Тож усі вже на низькому старті і чекають лише на підписання та опублікування закону, щоб почати платити*. При цьому ФОП на ЄП групи 3 мають трошки більше часу «на роздуми», бо перший раз платники ЄП групи 3 сплачуватимуть ВЗ за IV квартал 2024 у строк не пізніше 19.02.2025 (у той час як представники груп 1, 2 та 4 ЄП стартують зі сплати за жовтень 2024).
* Податківці вже повідомили про відкриття окремих бюджетних рахунків для сплати ВЗ платниками ЄП.
І нехай ще звичайні спрощенці, але для ФОП, які мобілізовані, явно мав бути виняток. Втім приймали зміни настільки сумбурно, що навіть звичайні перехідні положення в кінцеву версію закону не потрапили. Тому, на жаль, поки що ми не маємо ніяких спеціальних пільг з ВЗ (у т. ч. для мобілізованих ФОП).
Втім, є надія, що ситуацію буде оперативно виправлено. Так, прямо зараз у Комітеті ВРУ з питань фінансів та податкової політики вже точаться розмови про необхідність «доприйняти» окремі уточнення та звільнення щодо ВЗ. Зокрема, серед іншого, говорять про необхідність звільнити від ВЗ ФОП-єдиноподатників груп 1, 2 та 4, які мобілізовані до лав ЗСУ. Деталі поки що невідомі.
Як воно буде реалізовано? Вочевидь, через окремий закон.
Як швидко? Тут щось стверджувати напевно не можна. Але
вочевидь рішення буде таким (якщо буде), що «забуті» звільнення від ВЗ депутати запровадять заднім числом — тобто з 01.10.2024
Бо інакше матимемо досить дивну ситуацію.
А якщо ці зміни затримаються чи їх узагалі не буде прийнято?
Чи не спрацює звільнення від ЄП для мобілізованих ФОП?
У п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ є звільнення від ПДФО та ЄП для мобілізованих ФОП. Звучить воно так:
«…фізичні особи — підприємці… які мали або не мали найманих працівників, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації… на весь період їх військової служби звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб… а також звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку»
Як бачите, мобілізований ФОП має право не сплачувати ПДФО або ЄП.
А от про ВЗ, на жаль, нічого не сказано!
До речі, коли мова заходить про ФОП на загальній системі, то в усних консультаціях на гарячій лінії податківці погоджуються з тим, що звільнення від ВЗ також є! Але цьому є пояснення. Якщо з якихось доходів не сплачується ПДФО, то з них автоматом не сплачується і ВЗ (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
А от у спрощенців такої прив’язки немає. Для них база для нарахування нового ВЗ своя. Для ФОП груп 1, 2 та 4 — розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Для ФОП групи 3 — ЄП-дохід. Тож звільнення від ПДФО та ЄП формально автоматом застосувати не можна.
Але логіка та здоровий глузд підказують, що за аналогією має бути звільнення і від сплати ВЗ. Тож
навіть якщо законодавці забаряться зі змінами (чи взагалі їх не приймуть), не виключено, що податківці закриють це питання на рівні роз’яснень
Втім тут слід знати про важливу деталь: щоб скористатися звільненням для мобілізованого ФОП за п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, треба протягом 10 днів після демобілізації / реабілітації подати податківцям:
— заяву про звільнення від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з відповідного платежу та
— копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов ФОП на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.
Більше деталей щодо цього знайдете в статті «Демобілізований ФОП: що платити, як звітувати?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14 (ср. ).
Чи не спрацює звільнення від ВЗ для військовослужбовців?
Таке звільнення дійсно є для військовослужбовців та працівників ЗСУ — на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф. Але в цьому випадку від ВЗ звільняються лише доходи у вигляді грошового забезпечення військовослужбовця, тобто виплати, які він отримує від держави за свою службу (п.п. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
На жаль, до підприємницької діяльності мобілізованого ФОП це звільнення не має відношення. Тож скористуватися ним не вийде.
Чи можна буде сплатити ВЗ без штрафів після демобілізації?
У найгіршому випадку, тобто якщо і законодавці нічого не змінять, і податківці не дадуть хороших роз’яснень (чи будуть зміни, але не для всіх груп ЄП), можна буде скористатися нормою п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ про відтермінування виконання податкових обов’язків через документально підтверджену неможливість їх виконання.
Тобто
в найгіршому випадку сплатити ВЗ можна буде після демобілізації і без штрафів — з документальним підтвердженням неможливості своєчасного виконання податкових обов’язків
Більше деталей щодо цього знайдете у статті «ФОП на ЄП мобілізовано у 2024: чи повідомляти податкову?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 58 (підрозділ «Відстрочка з ЄП та ЄП-декларації»).
Втім сподіваємось, що законодавці / податківці все ж знайдуть спосіб узагалі звільнити мобілізованих ФОП від сплати ВЗ.
Висновки
- У законодавстві прямо не прописали звільнення мобілізованих ФОП на ЄП від ВЗ. Втім в Комітеті ВРУ такі розмови точаться прямо зараз. Тож є надія, що відповідні положення швидко пропишуть у ПКУ! Але деталі цього невідомі.
- Вважаємо, що навіть до появи законодавчих змін / роз’яснень податківців ВЗ за жовтень мобілізований ФОП груп 1, 2 та 4 може не сплачувати (до спливу терміну сплати ВЗ за листопад ФОП груп 1, 2 та 4, а тим більше до спливу терміну сплати ВЗ за IV квартал 2024 ФОП групи 3 додаткові деталі вочевидь вже з’являться).
- Адже у найгіршому сценарії розвитку подій (звільнення від сплати не буде) все одно можна буде (через процедуру документального підтвердження неможливості своєчасної сплати) без штрафів сплатити ВЗ вже після демобілізації.
