Есть ли освобождение от ВС для мобилизованных ФЛП?
До недавнего времени у ФЛП-упрощенцев вообще не было обязанности уплачивать ВС за себя (ВС они удерживали только с доходов своих работников). Поэтому и вопрос об освобождении от него не появлялся. Но с 01.10.2024 плательщиками ВС станут в том числе все плательщики ЕН (кроме юрлиц группы 4)*.
* Фактически осталось лишь дождаться подписания и опубликования Закона Украины от 10.10.2024 № 4015-ІХ.
Причем
правила для ФЛП групп 1, 2 и 4 ЕН такие, что независимо от того, ведет ФЛП деятельность или нет, получает доходы или нет, он обязан ежемесячно уплачивать в бюджет ВС (до конца 2024 года — 710 грн/мес.)
ФЛП на ЕН группы 3 уплачивает ВС по ставке 1 % от ЕН-дохода. То есть если ЕН-дохода нет, то и ВС = 0,00. Больше деталей найдете в статье «Закон об увеличении налогов: горячий дайджест изменений» // «Налоги & бухучет», 2024, № 84.
Поэтому все уже на низком старте и ожидают только подписания и опубликования закона, чтобы начать платить*. При этом ФЛП на ЕН группы 3 имеют немножко больше времени «на размышления», потому что впервые плательщики ЕН группы 3 будут уплачивать ВС за IV квартал 2024 года в срок не позже 19.02.2025 (в то время как представители групп 1, 2 и 4 ЕН стартуют с уплаты за октябрь-2024).
* Налоговики уже сообщили об открытии отдельных бюджетных счетов для уплаты ВС плательщиками ЕН.
И ладно еще обычные упрощенцы, но для ФЛП, которые мобилизованы, явно должно было быть исключение. Впрочем принимали изменения настолько сумбурно, что даже обычные переходные положения в конечную версию закона не попали. Поэтому, к сожалению, пока что мы не имеем никаких специальных льгот по ВС (в т. ч. для мобилизованных ФЛП).
Впрочем, есть надежда, что ситуация будет оперативно исправлена. Так, прямо сейчас в Комитете ВРУ по вопросам финансов и налоговой политики уже продолжаются разговоры о необходимости «допринять» отдельные уточнения и освобождения в отношении ВС. В частности, среди прочего, говорят о необходимости освободить от ВС ФЛП-единоналожников групп 1, 2 и 4, которые мобилизованы в ряды ВСУ. Детали пока что неизвестны.
Как оно будет реализовано? Очевидно, через отдельный закон.
Как быстро? Здесь что-то утверждать наверняка нельзя. Но
очевидно решение будет таким (если будет), что «забытые» освобождения от ВС депутаты введут задним числом — то есть с 01.10.2024
Потому что иначе будем иметь довольно странную ситуацию.
А если эти изменения задержатся или они вообще не будут приняты?
Не сработает ли освобождение от ЕН для мобилизованных ФЛП?
В п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ есть освобождение от НДФЛ и ЕН для мобилизованных ФЛП. Звучит оно так:
«…физические лица — предприниматели... которые имели или не имели наемных работников, призванные на военную службу во время мобилизации или привлеченные к выполнению обязанностей по мобилизации... на весь период их военной службы освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц... а также освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по единому налогу»
Как видите, мобилизованный ФЛП имеет право не уплачивать НДФЛ или ЕН.
А вот о ВС, к сожалению, ничего не сказано!
Кстати, когда речь заходит о ФЛП на общей системе, то в устных консультациях на горячей линии налоговики соглашаются с тем, что освобождение от ВС также есть! Но этому есть объяснение. Если из каких-то доходов не уплачивается НДФЛ, то с них автоматом не уплачивается и ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
А вот у упрощенцев такой привязки нет. Для них база для начисления нового ВС своя. Для ФЛП групп 1, 2 и 4 — размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Для ФЛП группы 3 — ЕН-доход. Поэтому освобождение от НДФЛ и ЕН формально автоматом применить нельзя.
Но логика и здравый смысл подсказывают, что по аналогии должно быть освобождение и от уплаты ВС. Поэтому
даже если законодатели будут медлить с изменениями (или вообще их не примут), не исключено, что налоговики закроют этот вопрос на уровне разъяснений
Впрочем здесь следует знать о важной детали: чтобы воспользоваться освобождением для мобилизованного ФЛП по п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ, надо в течение 10 дней после демобилизации/реабилитации подать налоговикам:
— заявление об освобождении от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по соответствующему платежу и
— копию военного билета или копию другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве ФЛП на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.
Больше деталей об этом найдете в статье «Демобилизованный ФЛП: что платить, как отчитываться?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14 (ср. ).
Не сработает ли освобождение от ВС для военнослужащих?
Такое освобождение действительно есть для военнослужащих и работников ВСУ — на период их непосредственного участия в осуществлении мероприятий по обеспечению нацбезопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии рф. Но в этом случае от ВС освобождаются только доходы в виде денежного обеспечения военнослужащего, то есть выплаты, которые он получает от государства за свою службу (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
К сожалению, к предпринимательской деятельности мобилизованного ФЛП это освобождение не имеет отношения. Поэтому воспользоваться им не получится.
Можно ли будет уплатить ВС без штрафов после демобилизации?
В худшем случае, то есть если и законодатели ничего не изменят, и налоговики не дадут хороших разъяснений (или будут изменения, но не для всех групп ЕН), можно будет воспользоваться нормой п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ об отсрочке выполнении налоговых обязанностей из-за документально подтвержденной невозможности их выполнения.
То есть
в наихудшем случае уплатить ВС можно будет после демобилизации и без штрафов — с документальным подтверждением невозможности своевременного выполнения налоговых обязанностей
Больше деталей об этом найдете в статье «ФЛП на ЕН мобилизован в 2024-м: уведомлять ли налоговую?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58 (подраздел «Отсрочка по ЕН и ЕН-декларации»).
Впрочем надеемся, что законодатели/налоговики все же найдут способ вообще освободить мобилизованных ФЛП от уплаты ВС.
Выводы
- В законодательстве прямо не прописали освобождения мобилизованных ФЛП на ЕН от ВС. Впрочем в Комитете ВРУ такие разговоры продолжаются прямо сейчас. Поэтому есть надежда, что соответствующие положения быстро пропишут в НКУ! Но детали этого неизвестны.
- Считаем, что даже до появления законодательных изменений / разъяснений налоговиков ВС за октябрь мобилизованный ФЛП групп 1, 2 и 4 может не уплачивать (до истечения срока уплаты ВС за ноябрь ФЛП групп 1, 2 и 4, а тем более до истечения срока уплаты ВС за IV квартал 2024 года ФЛП группы 3 дополнительные детали очевидно уже появятся).
- Ведь при наихудшем сценарии развития событий (освобождения от уплаты не будет) все равно можно будет (через процедуру документального подтверждения невозможности своевременной уплаты) без штрафов уплатить ВС уже после демобилизации.
