zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42907
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Якщо термін дії довідки до акта огляду МСЕК* працівника закінчився до 01.01.2025, а повторний огляд ним не пройдено, то до 01.07.2025 до бази нарахування такого працівника застосовується ставка ЄСВ 8,41 %, а починаючи з 01.07.2025 — 22 %
* Медико-соціальна експертна комісія.
Суть проблеми. Частиною 13 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI визначено, що підприємства (ФОП) застосовують ЄСВ за ставкою 8,41 % до бази нарахування єдиного внеску, визначеною для працюючих осіб з інвалідністю.
Підтвердженням установлення працівнику інвалідності є засвідчена копія довідки до акта огляду МСЕК про встановлення групи інвалідності. Це прямо зазначено в абзаці сьомому п.п. 5 п. 2 розд. III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449 (далі — Інструкція № 449).
Водночас 31.12.2024 МСЕК ліквідовані. Замість них з 01.01.2025 діють експертні команди з оцінювання повсякденного функціонування особи. Відповідно замість довідки до акта огляду МСЕК особа з інвалідністю тепер отримує витяг з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення або продовження інвалідності.
Враховуючи зміни, які відбулися, податківці у своїх індивідуальних податкових консультаціях (далі — ІПК) зазначають, що підставою для застосування роботодавцем ставки ЄСВ у розмірі 8,41 % може бути витяг із рішення експертної команди (див., наприклад, лист ДПСУ від 20.02.2025 № 896/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).
Тож наразі право на застосування ставки ЄСВ 8,41 % підтверджують надані працівниками та засвідчені підприємством (ФОП) копії:
— довідки до акта огляду МСЕК;
— витягу з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення або продовження інвалідності.
Проте сьогодні є працівники, які своєчасно не пройшли переогляд у МСЕК чи експертній комісії й мають прострочені довідки до акта огляду МСЕК. Чи можна на зарплату, лікарняні та допомогу по вагітності та пологах таких працівників нараховувати ЄСВ за пільговою ставкою 8,41 %?
Роз’яснення ДПСУ в БЗ. Його висновок ви могли прочитати на початку цього коментаря. Як бачите, це просто атракціон небаченої щедрості від податкової.
Що спонукало до таких висновків ДПСУ? Судячи з тексту роз’яснення, це положення абзацу одинадцятого п. 3 постанови КМУ від 15.11.2024 № 1338 (далі — постанова № 1338). Ними встановлено, що особам з інвалідністю, повторний огляд яких був призначений з 01.01.2025, але які не пройшли його своєчасно, строк інвалідності продовжується до дати прийняття рішення за результатами проведення оцінювання повсякденного функціонування, але не довше ніж до 1 липня 2025 року.
Так що, застосовуємо ставку ЄСВ 8,41 % до трудових доходів усіх працівників з простроченими довідками до акта огляду МСЕК? Наша рекомендація — тільки після отримання власної ІПК з цього питання. Пояснимо нашу позицію.
Думка редакції. Якщо ви переглянете текст постанови № 1338, то, скоріш за все, звернете увагу на те, що вона умовно поділяє осіб, які не пройшли переогляд, на дві категорії.
Перша категорія — особи з інвалідністю, повторний огляд яких був призначений з 01.01.2025, але які не пройшли його своєчасно. Строк інвалідності таких осіб продовжується до дати прийняття рішення за результатами проведення оцінювання повсякденного функціонування, але не довше ніж до 01.07.2025.
Друга категорія — особи, яким інвалідність була встановлена до 26.11.2024, строк їх повторного огляду припав на період воєнного стану, але їх неможливо було направити на переогляд. Спочатку таким особам в п. 3 постанови КМУ від 08.03.2022 № 225 обіцяли, що їх інвалідність буде продовжена до останнього числа шостого місяця після закінчення воєнного стану, якщо раніше не буде проведено повторний огляд. Та згодом цю норму із зазначеної постанови було виключено. В результаті такі особи мають пройти повторний огляд та оцінювання й отримати витяг з рішення експертної команди:
— чоловіки віком від 25 до 60 років, яким була встановлена друга або третя група інвалідності, — у період з 1 квітня до 1 листопада 2025 року;
— інші особи — до 1 квітня 2026 року. Виняток — особи, яких неможливо направити на повторний огляд (особи, місцем проживання яких є території, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окуповані рф; особи з важкими порушеннями функцій організму (не мають кінцівки або якогось з парних органів, мають онкологічне або психічне захворювання та інші)).
Щодо продовження строку інвалідності для другої категорії осіб, наприклад, до кінцевої дати переогляду чи якоїсь іншої дати в постанові № 1338 прямо нічого не зазначено.
А тепер найцікавіше. Податківці у своєму роз’ясненні цитують норми постанови № 1338, що стосуються першої з наведених двох категорій осіб, тобто тих, кому повторний огляд був призначений з 01.01.2025, але які не пройшли його своєчасно й яким інвалідність продовжено максимально до 01.07.2025.
А ось про другу категорію осіб в тексті роз’яснення ДПСУ не згадується взагалі. Хоча висновок надано загальний, який формально стосується всіх осіб з інвалідністю, які мають прострочені довідки МСЕК.
Враховуючи, що роз’яснення ДПСУ в БЗ — це як напис на паркані, який фіксує думку на сьогодні й завтра може бути відправлений до нечинних зафарбований, наполегливо рекомендуємо отримати ІПК щодо застосування ставки ЄСВ 8,41 % до доходів працівників з простроченими довідками з урахуванням ситуації, що склалася на вашому підприємстві.
