ФОП одночасно і підприємець, і найманий працівник: нюанси звільнення від ЄСВ за себе

Коли ФОП — найманий працівник звільняється від ЄСВ за себе?

Це звільнення запрацювало з 01.01.2021, а за рік почалася війна. Тож ФОП з ним до пуття не встигли й розібратися. Давайте це виправимо.

У п. 6 ст. 4 Закону № 2464* сказано, що ФОП звільняється від ЄСВ за себе, якщо одночасно виконує дві умови:

1) офіційно працевлаштований за основним місцем роботи (не за сумісництвом) або уклав гіг-контракт з резидентом Дія Сіті;

2) роботодавець за основним місцем роботи (або резидент Дія Сіті) сплачує ЄСВ із зарплати ФОП у розмірі не менше мінімального (у 2025 році — 1760 грн/міс.).

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

Отже,

Чи повідомляти податкову про наявний / укладений трудовий договір?

Ні, законодавство цього не вимагає. Податківці теж, бо в них є доступ до інформації про зарплату всіх застрахованих осіб (категорія 201.04 БЗ).

ФОП все одно хоче заплатити ЄСВ за себе, можна?

Деякі ЄСВ-звільнення передбачають можливість відмови від них (якщо хочеш сплатити ЄСВ, то можеш сплатити). Але не «трудове» звільнення, що нас цікавить!

Ось як усе працює з «трудовим» звільненням:

Адже ніяких альтернатив п. 6 ст. 4 Закону № 2464 не передбачено (передбачено лише для місяців, за які роботодавець сплатив ЄСВ менше мінімального, про що ще будемо говорити далі).

Податківці теж так вважають (категорія 201.04 БЗ).

Що робити, якщо ФОП сплатив ЄСВ за себе попри заборону?

На практиці таких випадків чимало. ФОП не знають про звільнення або попросту забувають про нього. Але нічого страшного — панікувати точно не варто.

Як повернути кошти, ми розкажемо детально в одному з наступних номерів.

Коли ЄСВ за себе все ж доведеться платити?

Якщо роботодавець справно сплачує ЄСВ за ФОП у сумі не менше мінімального, все чудово — звільнення по відповідних місяцях працює. А ось

Це з урахуванням вимог п. 6 ст. 4 Закону № 2464 і вимог податківців (які дещо вимоги закону перекручують) — див. рис. 1.

Якщо роботодавець сплатив ЄСВ < 1760 грн/міс

Ця ситуація прямо описана в п. 6 ст. 4 Закону № 2464. Спеціально наведемо цитату, бо податківці перекручують відповідну норму, як хочуть:

«Такі особи (прим. ред. — ФОП) можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну… При цьому… не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску».

Головний посил такий:

— ФОП може (не зобов’язаний, а саме може!) сплатити ЄСВ за себе за ті місяці, в яких роботодавець сплатив ЄСВ менше мінімуму;

— якщо ФОП вирішив платити ЄСВ, то суму внеску він визначає сам, але не менше 1760 грн/міс. і не більше 35200 грн/міс. (зазвичай ФОП платять по мінімуму).

Але податківці чомусь вперто не помічають фразу «можуть бути платниками єдиного внеску». Натомість

Про це свідчать консультації в категорії 107.01.07 БЗ та в категорії 201.06.02 БЗ).

При цьому,

Ви можете запитати: а як же гарна консультація в категорії 201.04 БЗ, в якій податківці кажуть, що ФОП має право сплачувати ЄСВ за місяці, в яких роботодавець сплатив менше мінімуму? Ми б не покладали на неї великих надій, бо там податківці розмірковують про те, чи може взагалі ФОП-працівник добровільно сплачувати ЄСВ за себе? І доходять висновку, що він може це робити тільки за ті місці, в яких роботодавець не сплатив ЄСВ або сплатив його менше мінімуму. За інші місяці навіть добровільно сплачувати ЄСВ не можна. Оце й усе, що вони кажуть.

Ну добре, а скільки ж, на їх погляд, ФОП повинен заплатити? Тут

З урахуванням вимог податківців у такому разі ФОП має сплатити ЄСВ за себе за березень у сумі не менше 1760 грн (а не різницю між 1760 грн і 1320 грн). Строк сплати — не пізніше 21.04.2025, тобто стандартний для сплати за І квартал, до якого відноситься березень (з урахуванням вихідного переносу) (більше деталей знайдете у статті «ФОП: час сплатити ЄСВ за себе за I квартал 2025» // «Податки & бухоблік», 2025, № 29, ср. ).

Звісно, тут ще можна спробувати отримати ІПК щодо можливості несплати (апелюючи в запиті на ІПК до дійсних вимог Закону № 2464, який лише дає право сплати за відповідні місяці), але шанси отримати правильну відповідь незначні.

Якщо роботодавець узагалі не сплатив ЄСВ за весь місяць

Буває і так! Наприклад, роботодавці всупереч закону затримують зарплату на тривалий час і одночасно (!) не сплачують нарахований на неї ЄСВ. Або й законно не сплачують ЄСВ за працівників, з якими призупинили трудовий договір, або за тих, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною до трьох (шести) років чи у відпустці «за свій рахунок» (увесь місяць) або не з’являлися на роботу без поважної причини увесь місяць (ст. 113 КЗпП) тощо.

Хоча ми цю ситуацію бачимо трошки інакше. Дивіться, ЄСВ-звільнення, прописане в п. 6 ст. 4 Закону № 2464, залежить від того, яку суму ЄСВ сплатив роботодавець: більше мінімуму чи менше. Якщо ж він взагалі не сплатив ЄСВ за працівника, то, на наш погляд, звільнення за ці місяці немає взагалі. А значить, ФОП повинен сплатити ЄСВ за загальними правилами для ФОП.

Для спрощенців, в принципі, різниці немає, бо навіть без звільнення вони сплачують 1760 грн ЄСВ за кожен місяць. При цьому неважливо, був у ФОП дохід протягом цього місяця чи не було.

А от у загальносистемників — не так. Їх ЄСВ = 22 % х чистий дохід місяця (але не менше 1760 грн за прибутковий місяць). А якщо чистий дохід = 0,00, то ЄСВ за цей місяць можна не сплачувати (хоча дозволяється добровільно сплатити будь-яку суму від 1760 до 35200 грн). Тобто позиція податківців тут для ФОП у чомусь навіть вигідніша. Адже за прибутковий місяць він може обмежитися сплатою мінімальних 1760 грн, а не сплачувати 22 % від чистого доходу за цей місяць.

Як тут діяти — вирішувати вам.

Оскільки ЄСВ за березень роботодавцем не буде сплачено до крайньої дати сплати ЄСВ за себе за I квартал, безпечніше вважати, що звільнення за березень немає. Відповідно

Але якщо роботодавець «прокинеться» і все-таки заплатить ЄСВ пізніше (22 % х 20000 = 4400 грн > 1760 грн), то підстава для звільнення з’явиться, так би мовити, заднім числом. А сплачена сума стане переплатою (яку можна буде повернути) — її не треба буде показувати в додатку 1 до декларації за 2025 рік (про це ми ще будемо говорити в наступних номерах).

Якщо ж роботодавець так і не заплатить ЄСВ, ФОП спокійно покаже самостійно сплачений внесок у додатку 1 до декларації за 2025 рік, і — ніяких штрафів.

Звільнення тут не працює, бо роботодавець узагалі не сплачує ЄСВ за працівників, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною.

Тож якщо в такого ФОП діяльності немає чи вона збиткова, то за нульові / збиткові місяці він ЄСВ за себе не платить. Якщо ж є прибуток, то можна:

— або чинити так, як кажуть податківці, — сплачувати за прибуткові місяці ЄСВ у сумі не менше 1760 грн;

— або сплачувати ЄСВ за загальними правилами для ФОП на ЗС — виходячи з суми чистого доходу (див. статтю «ФОП: час сплатити ЄСВ за себе за I квартал 2025» // «Податки & бухоблік», 2025, № 29).

При цьому, оскільки період несплати роботодавцем буде затяжний, то, вважаємо, ФОПу (прибутковому) безпечніше обрати саме останній варіант — сплачувати ЄСВ за загальними правилами для ФОП на ЗС (а не обмежуватися сплатою 1760 грн на місяць).

Так, треба. Бо роботодавець за основним місцем роботи не сплачує ЄСВ за ФОП, а значить, ЄСВ-звільнення не працює. На жаль, ЄСВ, сплачений за сумісництвом, не рахується.

Як дізнатися, чи сплатив роботодавець ЄСВ і скільки?

Перевірити це можна за кілька хвилин: авторизуємося на сайті ПФУ, заходимо в розділ «Запит на отримання електронних документів» // portal.pfu.gov.ua/sidebar/Templates/PensInfo і замовляємо довідку ОК-5. За кілька хвилин вона вже буде в розділі «Мої звернення».

Тепер дивіться, як її розтлумачити (рис. 2)

Якщо в комірці стоїть «Так», значить за цей місяць роботодавець сплатив ЄСВ. І бачимо, що зарплата ФОП, з якої сплачено ЄСВ, вища мінімалки (у 2025 році — 8000 грн). Значить, ЄСВ сплачено достатньо (більше мінімального).

Якщо в комірці стоїть «Ні», це означає, що роботодавець не сплатив ЄСВ за цей місяць. Але інколи це може означати, що роботодавець ще не встиг подати звітність, і відповідні дані не надійшли до ПФУ.

Тут, до речі, є гарна новина: з 01.01.2025 роботодавці подають Об’єднаний звіт про ПДФО, ВЗ та ЄСВ щомісяця (а не раз на квартал, як раніше). Тому інформація на сайті ПФУ оновлюватиметься частіше.

Втім, навіть так є невеликий ризик на межі кварталів. Наприклад, дані за березень можуть з’явитися на сайті після 20 квітня, а сплатити ЄСВ за березень зазвичай треба до 20 квітня. Ба більше, інколи інформація про сплачений ЄСВ з’являється на сайті ПФУ аж після закінчення року, буває й таке!

Як же ФОП убезпечити себе? З одного боку, можна просто запитати роботодавця про сплату ЄСВ. З іншого, щоб не набридати кожного місяця, можна просто заплатити ЄСВ за місяць або два вперед (з розрахунку 1760 грн/міс.) і спати спокійно. Навіть якщо роботодавець якийсь місяць проґавить і не заплатить ЄСВ, зобов’язання самого ФОП перекриються переплатою, і ніяких штрафів за затримку ЄСВ не буде.

Насправді, ні. Бо роботодавець за основним місцем роботи зобов’язаний сплачувати за працівника мінімальний ЄСВ, навіть якщо його зарплата менша мінімалки (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464, категорія 201.04.01 БЗ).

Тож не хвилюйтеся, що в довідці ОК-5 стоїть зарплата менше мінімальної. Якщо там є слово «Так», значить мінімальний ЄСВ сплачено і ЄСВ-звільнення діє.

Як відзвітувати з ЄСВ, якщо ФОП — найманий працівник?

ФОП не повинен звітувати про ЄСВ, сплачений роботодавцем (про це звітує сам роботодавець). Сам же ФОП був звільнений від ЄСВ за себе протягом усього року, тому взагалі не подає ЄСВ-додаток з річною декларацією.

Приклад 2. ФОП на ЄП групи 3 з березня по серпень працював за основним місцем роботи і роботодавець сплачував за нього ЄСВ більше мінімального (умовно 5000 грн щомісяця). В інших місяцях ФОП сам платив ЄСВ за себе. Як це показати у звітності?

Наприкінці року такий ФОП повинен буде подати додаток 1 до річної декларації єдиноподатника і заповнити в ньому розділ 9 так, як на рис. 3.

Перевірити нараховану вам зарплату за перший та останній місяці роботи можна у довідці ОК-5. В нашому прикладі ЄСВ за березень і серпень був < 1760 грн, тому ФОП сплатив ЄСВ за себе і за ці місяці.