Ми вже розглядали цю тему раніше (див. статті «ПДВ-реєстрація ФОП на єдиному податку: про що домовились з МВФ?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 97 та «Обов’язкова ПДВ-реєстрація ФОП: орієнтир 2027» // «Податки & бухоблік», 2025, № 99). Але ж повертаємося знову, оскільки нарешті з’явився сам законопроєкт, з якого деякі ідеї стають більш зрозумілими. Тому можна перейти від припущень до деталей майбутніх правил.
Дата старту: 01.01.2027 — без сюрпризів
Перше і, мабуть, найважливіше:
дата набрання чинності змінами — 1 січня 2027 року
Тобто у 2025 — 2026 роках правила не змінюються. Жодного «раптового» ПДВ у середині 2026 року не планується.
Як і обіцяв Мінфін, у 2026 році триватимуть «доопрацювання змін, публічне обговорення та підготовка бізнесу».
ПДВ — для всіх груп ЄП, включно з групою 1
Тут маємо несподіванку. Бо спочатку заявлялося, до ФОП групи 1 ЄП чіпати не будуть. Втім законопроєкт пішов чітко за сценарієм Національної стратегії доходів до 2030 року:
обов’язкова ПДВ-реєстрація буде поширюватися на всі без винятку групи / ставки ЄП (у т. ч. на ЄП групи 3 ставка 5 %, групи 2 та 1)
Тобто з 01.01.2027 жодна група / ставка ЄП при перевищенні (!) порога ПДВ-реєстрації (про який далі) не матиме «імунітету» від реєстрації платником ПДВ. Це стосується як ФОП, так і юросіб.
Поріг ПДВ-реєстрації: 1 млн грн
Ключовий елемент — поріг обов’язкової ПДВ-реєстрації, перевищення якого, власне, буде зобов’язувати єдиноподатника пройти реєстрацію платником ПДВ.
Згідно із законопроєктом — це 1 млн грн
У принципі, це не дивно з погляду на те, що іншого порога зараз просто не існує. Тож логічно, що прив’язка саме до поточного 1 млн грн із п. 181.1 ПКУ.
Дивно, що поточний 1 млн грн в п. 181.1 ПКУ так давно не переглядався. І та ж Нацстратегія доходів фактично говорить про необхідність його підвищення.
Тож збереження порога саме на рівні 1 млн грн — відкрите питання і очевидний кандидат для подальших дискусій (було б добре, якби цей поріг істотно збільшили).
Як рахують 1 млн грн: ключовий і небезпечний момент
Дуже важливий нюанс, який точно стане джерелом помилок.
1 млн грн — це не річний ЄП-дохід
Бо 1 млн грн рахується:
1) за останні 12 календарних місяців назад, а не за попередній календарний рік. На старті змін 01.01.2027 — це дійсно буде календарний 2026 рік (12 місяців 2026 року). Але надалі це буде «01.02.2026 — 31.01.2027», «01.03.2026 — 28.02.2027» тощо. Тобто завжди слід моніторити останні (!) 12 календарних місяців, а не попередній календарний рік;
2) за ПДВ-правилами, а не єдиноподатковими правилами. Тобто за першою подією (відвантаження або оплата), а не лише за фактом надходження коштів (як ЄП-дохід). Тобто цілком можлива ситуація, коли ЄП-дохід менше 1 млн грн, але поріг ПДВ-реєстрації вже перевищено (бо ФОП уже відвантажив товар, підписав акт робіт / послуг, оплата за які ще не надходила, тобто ЄП-доходу ще немає). Більше деталей щодо порога ПДВ-реєстрації знайдете у статті «Поріг обов’язкової ПДВ-реєстрації — 1 млн грн» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29.
Хто і що має робити при перевищенні 1 млн грн
Логіка, закладена в законопроєкті, така:
якщо ФОП на ЄП групи 1, 2 або 3 ставка 5 % за останні 12 місяців перевищив 1 млн грн → він зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ
Тобто має подати заяву на ПДВ-реєстрацію в стандартний для обов’язкової реєстрації термін (не пізніше 10-го числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій).
При цьому:
— платники груп 1 та 2 ЄП продовжують і надалі перебувати у групах 1 та 2 (та сплачувати той же ЄП на старих умовах). Але вони стають звичайними платниками ПДВ;
— платники групи 3 ставка 5 % одночасно з отриманням статусу платника ПДВ змінюють ставку ЄП з 5 % на 3 %.
Доля групи 3 ЄП зі ставкою 5 %
За задумом законопроєкту, група 3 ЄП зі ставкою 5 % зберігається лише для тих, хто не перевищив поріг ПДВ-реєстрації 1 млн грн (і це стосується як ФОП, так і юросіб). Тобто
фактично ставка ЄП 5 % буде існувати лише для домільйонних оборотів
ПДВ = складніший облік (навіть для груп 1 і 2)
Щойно ФОП на ЄП (у т. ч. груп 1 або 2) стає платником ПДВ, він автоматично переходить на інший рівень обліку.
Зокрема:
— з’являється обов’язок вести облік доходів і витрат за типовою формою (аналогічно до ФОП групи 3 ставка 3 %);
— втрачається право не вести облік товарних запасів, якщо ФОП до цього мав таке право (адже платникам ЄП із ПДВ звільнення згідно з п. 12 ст. 3 Закону про РРО не надається).
Це ще не фінал
Важливо правильно сприймати оприлюднений текст:
— це не остаточна версія;
— попереду — доопрацювання, правки, обговорення;
— у 2026 році можуть з’явитися додаткові деталі або коригування (у т. ч. щодо порога, перехідних правил, винятків).
Але загальний вектор вже очевидний.
При цьому важливо, що законодавець поки що не вдається до більш радикальних змін спрощенки, заявлених у Національній стратегії доходів до 2030 року.
Висновки
- Обов’язкову ПДВ-реєстрацію для ФОП на єдиному податку планують запровадити з 2027 року та поширити на всі групи ЄП, включно з групою 1.
- Наразі збережено чинний поріг ПДВ-реєстрації в 1 млн грн, який визначається за ПДВ-правилами.
- Перевищення 1 млн грн означатиме необхідність ПДВ-реєстрації, а для групи 3 також перехід зі ставки 5 % на 3 %.
- Не виключаємо додаткові уточнення або коригування проєкту, зокрема щодо порога, перехідних правил та можливих винятків.
