Період нарахування розподільчих ПЗ. Розподільчі ПЗ нараховують, щоб частково компенсувати ПК за придбаннями подвійного призначення (у частині, що припадає на неоподатковувану діяльність). При цьому розподільчі ПЗ за п. 199.1 ПКУ можуть нараховуватися:
— у періоді придбання «подвійних» товарів / послуг / необоротних активів — якщо про їх подвійне використання відомо вже при придбанні або
— у періоді фактичного використання активів за подвійним призначенням (підтвердженим даними первинки в бухобліку) — якщо необхідність подвійного використання активів з’являється з часом.
Таким чином,
період нарахування розподільчих ПЗ залежить від того, відомо про «подвійне» використання покупки в момент придбання чи не відомо
А отже, якщо при придбанні об’єкта ОЗ напевно відомо, що об’єкт використовуватиметься за подвійним призначенням (в оподатковуваній і пільговій діяльності), то нарахувати за ним розподільчі ПЗ, суворо кажучи, треба вже в періоді придбання об’єкта ОЗ (не чекаючи введення об’єкта ОЗ в експлуатацію). Тобто необхідність нарахування розподільчих ПЗ у такому разі з’являється вже при придбанні (відповідно за першою подією придбання: отриманням (оприбутковуванням) об’єкта або перерахуванням за нього передоплати продавцеві). Звичайно, за умови, що в покупця при цьому виникло право на ПК (тобто вхідна ПН продавцем зареєстрована). І те, в якому періоді придбаний об’єкт ОЗ фактично почне використовуватися в подвійній діяльності, — не важливо.
Особливості щодо ОЗ. Проте у випадку з основними засобами з’являється неоднозначність. Оскільки:
— з одного боку (якщо про «подвійне» використання об’єкта відомо вже при придбанні) — нарахувати розподільчі ПЗ треба вже в періоді придбання об’єкта ОЗ. Проте водночас
— з іншого боку, згідно з п. 199.1 ПКУ базою нарахування розподільчих ПЗ (яка визначається за правилами п. 189.1 ПКУ) є балансова вартість об’єкта ОЗ. А вона, у свою чергу, стане відома тільки після введення об’єкта ОЗ в експлуатацію.
Тому з’являється запитання: у якому періоді (придбання чи введення в експлуатацію) за ОЗ необхідно нараховувати розподільчі ПЗ? Із цим запитанням ми звернулися до податківців.
З відповіді контролерів випливає: відштовхуватися треба від того, коли платникові стає відомо про «подвійне» використання об’єкта. І — як пояснили контролери:
якщо про «подвійне» використання об’єкта ОЗ відомо вже при придбанні — нарахувати розподільчі ПЗ треба вже в періоді придбання об’єкта ОЗ (не чекаючи формування балансової вартості та введення об’єкта ОЗ в експлуатацію)
І оскільки в цьому випадку на дату нарахування розподільчих ПЗ балансова вартість ОЗ у бухобліку ще не сформована (а буде сформована через декілька місяців), то розподільчі ПЗ при придбанні ОЗ нараховують виходячи з вартості придбання об’єкта ОЗ (див. лист ДПСУ від 25.12.2024 № 7451/К/99-00-21-03-02-09).
Тобто в такому разі орієнтуються на першу подію з придбання: отримання (оприбутковування) об’єкта або перерахування за нього передоплати продавцеві. І якщо першим було, наприклад, перерахування передоплати продавцеві (ПН продавцем зареєстрована, виникло право на ПК) — уже за передоплатою слід нарахувати розподільчі ПЗ.
До того ж за першою подією нарахувати розподільчі ПЗ треба буде і з інших витрат, що виникають, пов’язаних з придбанням об’єкта ОЗ (що включаються в балансову вартість), — наприклад, витрат на монтаж, доставку (якщо вони отримувалися «з ПДВ»).
При цьому пам’ятайте: умовою для нарахування розподільчих ПЗ є наявність вхідної зареєстрованої ПН! Інакше, якщо немає вхідної зареєстрованої постачальником ПН — момент нарахування розподільчих ПЗ узагалі відкладається. Оскільки поки постачальник не зареєструє ПН, розподільчі ПЗ покупцеві нараховувати не треба (навіть якщо придбаний об’єкт ОЗ уже введений в експлуатацію і використовується за подвійним призначенням). А нарахувати розподільчі ПЗ у такому разі необхідно буде тільки в тому періоді, коли виникне право на ПК. Тобто тільки після того, як постачальник зареєструє ПН.
Роз’яснення податківців наводимо нижче.
