Додаток КІК — контрольовані іноземні компанії

Хто подає додаток КІК

Додаток КІК до прибуткової декларації та Звіт про КІК за 2024 рік подають тільки ті платники податку на прибуток, які визнані контролюючою особою згідно із ст. 39² ПКУ. Узагалі-то,

Щоб визначити, чи є платник податку на прибуток контролюючою особою, при звітуванні за 2024 рік потрібно орієнтуватися на всі вимоги п.п. 39².1.2 ПКУ. У минулих роках (а саме при звітуванні за 2022 та 2023) при визначенні, чи є платник податку на прибуток контролюючою особою, додатково слід було враховувати положення п. 54 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Відтак, при звітуванні за 2024 рік контролюючою особою визнається юрособа — резидент України, яка:

— володіє часткою в іноземній юрособі у розмірі більше ніж 50 %,

або

— володіє часткою в іноземній юрособі у розмірі більше ніж 10 %, за умови, що декілька фізосіб-резидентів та/або юросіб-резидентів володіють частками в іноземній юрособі, розмір яких у сукупності становить 50 % і більше,

або

— окремо або разом з іншими резидентами України — пов’язаними особами* здійснює фактичний контроль над іноземною юрособою.

* З 1 січня 2025 Законом України від 18.06.2024 № 3813-ІХ внесені зміни до визначення терміна «повʼязані особи» (п.п. 14.1.159 ПКУ), відповідно до яких відбудеться зміна певних критеріїв, за якими особу визнають пов’язаною для певного суб’єкта господарювання. Ці зміни не впливають на звітність за 2024 рік.

Отже, якщо платник податку на прибуток потрапляє в когорту контролюючих осіб, то над ним нависає необхідність подання додатка КІК до прибуткової декларації і Звіту про КІК.

Суть звітування щодо КІК

Звітним (податковим) періодом для КІК є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (п.п. 39².5.1 ПКУ). А отже, звітувати щодо КІК платники податку на прибуток мають при поданні річної декларації з податку на прибуток.

Суть звітування щодо КІК зводиться до того, що платник податку на прибуток має подавати разом із декларацією з податку на прибуток два види документів, які стосуються КІК:

1) Звіт про КІК, в якому має розрахувати скоригований прибуток КІК, який включається до об’єкта оподаткування податком на прибуток;

2) додаток КІК, в якому відбувається безпосереднє нарахування податку на прибуток із скоригованого прибутку КІК, що визначений у Звіті про КІК. Суму податку з цього додатка переносять у саму декларацію (ряд. 06.1 КІК) і сплачують до бюджету.

Розібравшись із загальним алгоритмом звітування щодо КІК, перейдемо до правил подання кожної окремої складової КІК-звітності.

Звіт про КІК

В одному Звіті про КІК розраховують скоригований прибуток для окремої КІК. Тобто

Форма Звіту про КІК та правила його заповнення затверджені наказом Мінфіну від 25.08.2022 № 254.

До відома! Вищезгаданим наказом затверджено два види Звіту про КІК: повний Звіт про КІК та скорочений. Вибір потрібного Звіту залежатиме від того, чи може контролююча особа забезпечити складання фінзвітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації з податку на прибуток (забігаючи наперед скажемо, що ці звіти подаються разом із річною декларацією).

Так от (п.п. 39².5.4 ПКУ):

1) якщо платник податку на прибуток може виконати згадані вище умови, то варто використовувати повний Звіт про КІК (з ідентифікатором форми J0108701);

2) якщо ж контролююча особа не може виконати вищезгадані вимоги, то:

— спочатку вона складає скорочений Звіт про КІК (з ідентифікатором форми J0108601), в якому наводить лише дані про саму КІК, розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК, і структуру володіння часткою в КІК у разі опосередкованого володіння такою часткою. Його подають разом із річною декларацією з податку на прибуток;

— потім, після того як буде складено фінзвітність КІК, потрібно буде подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. Тобто якщо разом із декларацією з податку на прибуток за 2024 рік подається скорочений Звіт про КІК, то повний Звіт про КІК слід подати до податкової не пізніше 31.12.2025 (див. лист ДПСУ від 11.11.2024 № 5186/ІПК/99-00-24-03-03 та БЗ 102.23 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41427).

Зауважте! До повного Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК. Якщо граничні строки підготовки фінзвітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації з податку на прибуток, такі копії фінзвітності КІК подаються разом із річною податковою декларацією з податку на прибуток за наступний звітний (податковий) період (п.п. 39².5.2 ПКУ).

Тобто якщо фінзвітність за 2024 рік КІК формує після подання річної декларації з податку на прибуток за 2024 рік, то копію такого фінзвіту можна буде додати до податкової при звітуванні за 2025 рік. Водночас податківці вважають по-іншому, на їх погляд, копії фінзвітності КІК, що є невід’ємною частиною Звіту про КІК, подають у ті ж строки, що й повний Звіт про КІК, тобто до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. Таким чином, фіскали бажають отримати копії фінзвітності за 2024 рік не пізніше 31.12.2025 (див. БЗ 102.23).

Про заповнення Звіту про КІК тут говорити не будемо.

Додаток КІК

Правила подання. У додатку КІК, який подається разом із річною декларацією з податку на прибуток, контролююча особа має відобразити нарахування податку на прибуток із скоригованого прибутку КІК.

У самому додатку КІК скоригований податок на прибуток не розраховують, його беруть із Звіту про КІК, що подається разом із цим додатком у складі річної декларації з податку на прибуток (див. вище).

При цьому варто враховувати, що коли разом із декларацією з податку на прибуток подається скорочений Звіт про КІК (адже неможливо на дату подання декларації визначити суму скоригованого прибутку КІК), то у додатку КІК не буде відображено нарахування податку на прибуток. Адже у скороченому Звіті про КІК суми скоригованого податку КІК не відшукати.

Але цей факт ще не говорить про те, що нараховувати податок на прибуток щодо таких КІК не доведеться. Навпаки, таке нарахування, можливо, доведеться робити. Але буде це після того, як контролююча особа отримає фінзвітність від КІК і на основі неї заповнить повний Звіт про КІК. І якщо у такому Звіті фігуруватиме скоригований прибуток, то контролюючій особі доведеться розрахувати з нього податок на прибуток і сплатити до бюджету. Робити таке нарахування доведеться шляхом подання уточнюючої декларації з податку на прибуток і відповідно уточнюючого додатка КІК (п.п. 39².5.4 ПКУ).

Щоб не було штрафних санкцій та/або пені, уточнення слід провести до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком (див. лист ДПСУ від 11.11.2024 № 5186/ІПК/99-00-24-03-03). Тобто

Водночас якщо врахувати той факт, що у 2024 році діяв воєнний стан (ВС), а отже, декларація з податку на прибуток, що буде подана за 2024 рік, подаватиметься за воєнні періоди, то навіть за подану уточнюючу декларацію із додатком КІК і Звітом про КІК після 31.12.2025 ні самоштрафу, ні пені не буде. Від відповідальності платника податку на прибуток врятують пп. 69.1 та 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

До того ж штрафи за більшість КІК-порушень, вчинених з 1 січня 2022 року до завершення воєнного стану, не застосовуються, якщо ці порушення будуть усунені протягом шести місяців після його закінчення (Закон України від 04.12.2024 № 4113-IX, див. «Скасування КІК-штрафів: друга спроба» // «Податки & бухоблік», 2024, № 100).

В одному додатку КІК (як свідчать примітки до самого додатка КІК) відображається нарахування податку на прибуток із скоригованого прибутку тільки однієї КІК. Отже, за загальним правилом кількість додатків КІК, які подаються разом із річною декларацією з податку на прибуток, дорівнюватиме кількості КІК (тобто кількості звітів про КІК, які подані з такою декларацією, адже один Звіт про КІК подають щодо однієї КІК).

Водночас із цього правила можуть бути винятки.

Звільнення від подання. У п. 39².4 ПКУ перелічені випадки, коли контролююча особа може не оподатковувати скоригований прибуток КІК. Тобто коли скоригований прибуток не є об’єктом оподаткування податком на прибуток. А якщо такий прибуток не оподатковується, то вважаємо, що і додаток КІК разом із декларацією з податку на прибуток контролююча особа подавати не повинна (п.п. 39².4.3 ПКУ). А тому кількість додатків КІК за умови отримання звільнення від оподаткування може не відповідати кількості звітів про КІК, що будуть подані разом із річною декларацією.

Так от, не слід оподатковувати скоригований прибуток КІК у деяких випадках.

1. Коли виконується будь-яка з таких умов (п.п. 39².4.2 ПКУ):

— загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінзвітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду (п.п. 39².4.2.1 ПКУ);

— КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі. Перелік бірж та вимоги до визнання акцій (часток) публічних компаній такими, що перебувають в обігу на зазначеній фондовій біржі, встановлюються Кабміном (п.п. 39².4.2.2 ПКУ).

Причому таке звільнення поширюється на всі КІК, включені до консолідованої фінзвітності такої публічної КІК, а також на інші іноземні компанії, пов’язані з публічною КІК у частині дивідендів, які походять від такої публічної КІК. Водночас якщо КІК, на яку поширюється таке звільнення, виплачує дивіденди на користь КІК, яка не є публічною компанією, такі дивіденди враховуються при розрахунку скоригованого прибутку такої КІК на загальних підставах;

— КІК є організацією, яка відповідно до законодавства відповідної іноземної юрисдикції здійснює благодійну діяльність та не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників) (п.п. 39².4.2.3 ПКУ).

2. Коли мова йде про КІК, щодо яких виконуються одночасно дві такі умови (п.п. 39².4.1 ПКУ):

1) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та

2) виконується будь-яка з таких умов:

— КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою*, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток в Україні (18 %) або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів, або

— частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 % загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

* Ефективна ставка податку на прибуток розраховується шляхом ділення суми витрат зі сплати податку на прибуток підприємств на суму прибутку до оподаткування за даними фінзвітності за відповідний календарний рік та множення на 100 %.

Ці два види звільнення живуть окремо одне від одного, тобто виконання умов одного випадку звільнення не впливає на виконання умов іншого.

Варто також враховувати, що звільнення від оподаткування скоригованого податку є не примусовою акцією, а добровільною. Тобто навіть якщо виконуються умови, що звільняють від оподаткування КІК, контролююча особа має право добровільно відмовитися від цього звільнення та прийняти рішення про оподаткування. Для цього слід подати відповідну заяву у довільній формі одночасно з поданням Звіту про КІК (п.п. 39².4.4 ПКУ та БЗ 102.23).

Заповнення додатка КІК

Додаток КІК складається із вступної і табличної частини. У вступній частині додатка КІК визначається вид додатка («Звітна») та зазначається інформація про КІК.

У табличній же частині додатка КІК проводять нарахування податку на прибуток КІК. Розглянемо заповнення табличної частини додатка КІК (див. таблицю).

Алгоритм заповнення додатка КІК