Правила звітування
Розрахунок орендної плати відбувається у декларації з плати за землю, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 16.06.2015 № 560. У Електронному кабінеті вона має ідентифікатор форми J0602008 — для юросіб та F0602008 — для ФОП (БЗ 111.05).
Тобто для звітування з орендної плати використовують ту саму форму декларації, що й при звітуванні із земподатку. Але якщо ви одночасно є платником і земельного податку, і орендної плати — ви не можете звітувати за обидва види плати за землю однією декларацією. Тоді треба подавати окремі декларації.
Подається декларація з орендної плати за місцезнаходженням орендованої земельної ділянки. В одній декларації можна розрахувати оренду плату тільки щодо земель, які знаходяться на території однієї територіальної громади згідно з КАТОТТГ.
До відома! На початку 2025 року змінилася структура ДПІ в областях та м. Києві відповідно до адміністративно-територіального устрою України. У зв’язку з цим у кожній області і м. Київ зменшилась кількість ДПІ і, відповідно, одна окрема ДПІ почала контролювати платників, що знаходяться на території одного адмінрайону області. Це стосується і міст із районним поділом. Виняток тільки м. Київ, територію якого обслуговує декілька ДПІ.
Тому з 1 січня 2025 року через таку реорганізацію могла змінитися податкова, в яку орендарю слід подавати декларацію з орендної плати. Детально про те, як знайти ДПІ, в яку слід подати декларацію з орендної плати, шукайте у «Куди подавати майнові декларації в умовах реформи ДПС» // «Податки & бухоблік», 2025, № 8.
Кожний орендар, як і власник землі, сам вирішує, звітувати йому один раз на рік (подати звітність не пізніше 20 лютого) чи подавати звітність щомісяця (протягом 20 днів, що йдуть за звітним місяцем). Таким чином,
у 2025 році річну та січневу декларацію з плати за землю слід подати не пізніше 20.02.2025
При поданні першої декларації разом з нею подається витяг із технічної документації про НГО земельної ділянки (п. 286.2 ПКУ). Надалі такий витяг треба подавати у разі затвердження нової НГО землі (п. 286.2 ПКУ).
Заповнення декларації
Щоб нарахувати орендну плату у декларації з плати за землю, слід правильно заповнити шапку декларації, а також розд. ІІ та ІІІ.
Шапку декларації з орендної плати заповнюєте практично за тими ж правилами, що і шапку декларації з земподатку. Із особливостей слід виділити таке:
1) у полі «Порядковий номер за рік за видом декларації» слід вказувати номер поданої декларації незалежно від типу декларацій (звітна, нова звітна, уточнююча) окремо по кожному відповідному територіальному органу ДПС. Тобто нумеруєте усі види декларації по черзі подання в одну податкову. Так, подана перша звітна декларація носитиме номер «1», а подана після цього уточнююча декларація носитиме номер «2» і так далі (БЗ 111.05);
2) при звітуванні з орендної плати позначку «Х» слід вказати навпроти «орендна плата»), а у полі 01 навпроти клітинки «Звітна», оскільки подаємо звітну декларацію;
3) у рядку 7 «Код території територіальної громади за місцезнаходженням земельної(их) ділянки(ок) за КАТОТТГ вказуєте код саме територіальної громади (у КАТОТТГ цей код знаходиться у колонці «Третій рівень»), до складу якої входять населені пункти, де знаходяться землі, щодо яких буде розраховано податок у цій декларації.
За кожним таким кодом за КАТОТТГ складається окрема декларація.
Після заповнення шапки слід переходити до заповнення основної частини декларації, а саме розд. ІІ та ІІІ.
Правила заповнення розд. ІІ
У розд. ІІ декларації з плати за землю юрособа нараховує податок по кожній окремій земділянці. Правила заповнення розд. ІІ наведемо у таблиці нижче.
Порядок заповнення розд. ІІ декларації
| Номер колонки | Назва колонки | Правила заповнення |
| 2 | Категорія земельних ділянок10 (хх.хх) | Зазначають чотиризначний код (формат XX.XX) щодо категорії / цільового призначення земель. Цей код має відповідати інформації, зазначеній у договорі оренди. Шукати такі коди слід у Класифікаторі видів цільового призначення земельних ділянок (додаток 59 до Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабміну від 17.10.2012 № 1051) |
| 3 — 4 | Документи, які засвідчують / підтверджують право власності / користування / право на земельну частку (пай) | Відображають інформацію, взяту із договору оренди на земділянку, а саме: — у к. 3 вказуєте дату укладення договору оренди у форматі дд.мм.рррр; — у к. 4 зазначаєте серію та номер договору оренди, який підтверджує право користування землею |
| 5 — 6 | Державна реєстрація прав власності / користування (у разі наявності) | Тут зазначають інформацію про реєстрацію речових прав на оренду землі. Беруть їх із Свідоцтва про реєстрацію речових прав: — у к. 5 вказуєте дату реєстрації у форматі дві цифри місяця, чотири цифри року; — у к. 6 зазначаєте номер запису, під яким було внесено запис до Держреєстру прав власності на нерухоме майно. Якщо у вас договір був укладений до того, як почалася ера реєстрації речових прав, то ці колонки будуть порожніми |
| 7 | Дата закінчення терміну дії договору оренди (дд.мм.рррр) | Вказуєте дату закінчення договору оренди виходячи з норм, прописаних у такому договорі |
| 8 — 9 | Період володіння / користування | Тут відображають період користування земельною ділянкою, а саме: — к. 7 заповнюєте в тому випадку, коли протягом року користувалися землею у якийсь місяць не всі дні. Для заповнення цієї колонки слід кількість днів користування землею у місяці розділити на загальну кількість днів у місяці. Зазначається у форматі з чотирма десятковими знаками. При заповненні річної декларації на початку року важко сказати, який період часу будете користуватися орендованою землею, навіть знаючи строк дії договору оренди. Адже не виключено пролонгації його дії. Тому слід припускати, що будете використовувати землю цілий рік. А тому цю колонку у річній декларації зазвичай не заповнюють; — у к. 8 відображають кількість повних місяців користування земельною ділянкою. При заповненні річної декларації зазвичай тут вказують 12 |
| 10 | Кадастровий номер земельної ділянки (формат хххххххххх: хх:ххх:хххх) | Зазначають кадастровий номер орендованої земділянки. Його беруть із договору оренди |
| 11 — 12 | Місце розташування об’єкта(ів) оподаткування13 | Тут вказуєте дані про місцезнаходження землі, а саме: — у к. 10 — код за КАТОТТГ адміністративно-територіальної одиниці (населеного пункту), де безпосередньо знаходиться земельна ділянка. Тобто тут вказуєте код КАТОТТГ четвертого рівеня (БЗ 111.05). Якщо земля знаходиться за межами конкретного населеного пункту, то у цій колонці вказуєте код того населеного пункту, до якого відноситься земля. Якщо неможливо визначитися, за межами якого саме населеного пункту знаходиться земельна ділянка, то у цій колонці зазначаєте код за КАТОТТГ територіальної громади, на території якої знаходиться земельна ділянка. Тобто цей код має збігатися з кодом територіальної громади, що зазначений у рядку 7 декларації (БЗ 111.05); — у к. 11 — адресу місця розташування земельної ділянки, зазначену у договорі оренди |
| 13 — 14 | Площа земельної ділянки15 | Вказуєте дані про площу конкретної земділянки, а саме: — у к. 12 наводите площу земділянки, розташовану за межами населеного пункту, — у га (з чотирма десятковими знаками); — у к. 13 зазначаєте площу земельної ділянки, розташовану в межах населеного пункту — у кв. метрах (з двома десятковими знаками). Із цих двох колонок слід заповнити тільки одну. Вибір робите виходячи із місця розташування орендованої землі: у межах населеного пункту чи за межами |
| 15 — 16 | Нормативна грошова оцінка16 | Наводите розмір проіндексованої НГО за 1 гектар або 1 м2 земділянок (у гривнях з двома десятковими знаками). А саме: — к. 15 вказуєте показник НГО орендованої ділянки, якщо НГО ділянки проведена. Причому яку саме НГО за 1 га або за 1 м2 слід відобразити у цій колонці, буде випливати з того, де знаходиться орендована земля. Якщо вона знаходиться за межами населеного пункту, то слід вказувати НГО за 1 га, якщо за межами, то за 1 м2; — к. 16 вказуєте показник, тільки коли НГО орендованої ділянки не проведено. Для заповнення цієї колонки беремо НГО одиниці площі (1 га) ріллі по АР Крим або по області, на території якої знаходиться земельна ділянка, за яку сплачується податок (грн/га). Дані про НГО відображають з двома десятковими знаками. Декілька слів скажемо, де шукати НГО ділянки. 1. У договорі розмір НГО прямо не вказаний. У цьому випадку для розрахунку орендної плати слід брати дані про НГО, діючу на початок певного року. Довідатися ці дані можна, отримавши витяг про НГО із Держгеокадастру із проіндексованою НГО. Щоб НГО у витягу, отриманому на початку 2025 року, була проіндексована, витяг слід отримати після 16 січня. На цьому акцентує увагу сам Держгеокадастр. Також якщо орендар упевнений, що НГО ділянки у минулому році не змінювалася, то можна взяти НГО, що використовували у минулому році, і самостійно проіндексувати на коефіцієнт індексації минулого 2024 року, тобто на 1,12. 2. У договорі НГО вказаний. Тоді, щоб зрозуміти, який розмір НГО брати, слід подивитися на умови договору. Якщо у них сказано, що: — зміна НГО є лише підставою для перегляду орендної плати, то орієнтуєтеся при розрахунку на НГО, вказану в договорі, а не на затверджену місцевим органом влади, що фігурує у витягу з Держгеокадастру. Водночас не слід забувати індексувати таку НГО на коефіцієнт індексації. Отже, щоб визначити НГО на 2025 рік, слід проіндексувати НГО минулого року на коефіцієнт індексації 2024 року (1,12); — при зміні НГО розмір орендної плати змінюється автоматично, без внесення змін до договору, то в цьому разі розраховувати орендну плату (навіть за наявності конкретного розміру НГО, вказаного у договорі оренди) слід спираючись на нову НГО без унесення змін до договору. Тобто в цьому випадку для розрахунку орендної плати використовуєте НГО, яка отримана за тими правилами, що і у випадку, коли у договорі НГО не вказана (див. вище). Якщо ж НГО орендованої ділянки не проведена (що буває рідко), для розрахунку орендної плати берете НГО 1 га ріллі по області. Шукаєте її у додатку 15 до Методики, затвердженої постановою Кабміну від 03.11.2021 № 1147, або на сайті ДПСУ чи Держгеокадастру (land.gov.ua/). Там НГО наведена станом на 01.01.2020. Лишилося тільки проіндексувати цю НГО. Індексуючи НГО, варто пам’ятати, що для різних категорій земель коефіцієнти індексації різні. Так, якщо у вас: — земельні ділянки, крім сільгоспугідь, то цю НГО слід індексувати на коефіцієнти індексації 2021, 2022, 2023 та 2024 року, тобто на 1,1 та 1,15, а також на 1,051 та 1,12; — сільгоспугіддя, то цю НГО слід індексувати тільки на коефіцієнт індексації 2023 та 2024 року, тобто на 1,051 та 1,12. Зверніть увагу: у цих колонках вказуємо НГО не за всю земділянку, а за одиницю її площі |
| 17 | Розмір (ставка) орендної плати23 (%) | Зазначаєте ставку орендної плати у відсотках. Берете її із договору оренди. Причому слід пам’ятати, що розмір ставки орендної плати не може бути меншим, ніж нижня межа, встановлена п. 288.5 ПКУ. Тому якщо виявиться, що розмір орендної плати менший за мінімальну межу, тоді слід підкоригувати значення колонки 17 так, щоб річна сума орендного платежу була на мінімально необхідному рівні |
| 18 | Річна сума орендної плати18 (к. 13 або 14 х к. 15 або 16 х к. 17 / 100) / 12 х (к. 8 + к. 9) | Тут відображають дані про річну суму нарахованої орендної плати. Щоб заповнити цю колонку, слід провести нескладні арифметичні дії за формулою, наведеною у назві колонки. Тож розраховують орендну плату за такими формулами: 1) для земельних ділянок, розташованих за межами населеного пункту, НГО яких проведена (за 1 га): (к. 13 х к. 15 х к. 17 : 100) / 12 х (к. 8 + к. 9); 2) для земельних ділянок, розташованих у межах населеного пункту, НГО яких проведена (за 1 кв. м): (к. 14 х к. 15 х к. 17 : 100) / 12 х (к. 8 + к. 9); 3) для земельних ділянок, НГО яких не проведена: (к. 13 х к. 16 х к. 17 : 100) / 12 х (к. 7 + к. 8). У цій колонці розраховують загальний річний розмір орендної плати. І незважаючи на це, правила заповнення цієї графи як для річної, так і для місячної декларації однакові |
Правила заповнення розд. ІІІ
Саме в цьому розділі розподіляють нараховану орендну плату по періодах (місяцях) наступного року. Робиться така розбивка у ряд. 3 розд. ІІІ. Інші рядки цього розділу при заповненні річної декларації участі не беруть. А тому їх заповнювати не потрібно.
Ряд. 3 розд. ІІІ заповнюється так:
— у к. 3 відображаєте загальні дані про нараховану річну суму орендної плати. Для заповнення берете дані із к. 17 ряд. 2 розд. ІІ. За таким алгоритмом заповнюється к. 3 розд. ІІІ і щорічної, і щомісячної декларації;
— у к. 4 — 15 річної декларації відображаєте місячну суму орендної плати. Для цього слід суму, вказану у к. 3 цього рядка, розподілити між 12 місяцями.
Якщо заповнювати щомісячну декларацію, то у рядку 3 розд. ІІІ слід заповнити тільки ту колонку, що відповідає звітному (податковому) місяцю, за який подається податкова декларація.
На рисунку нижче наведемо приклад заповнення декларації з плати за землю з нарахованою орендною платою.
Приклад заповнення декларації з плати за землю в частині орендної плати на 2025 рік
Висновки
- Для звітування з орендної плати підприємства, які беруть в оренду державні та комунальні землі, використовують ту ж форму декларації з плати за землю, що і власники землі.
- В одній декларації з плати за землю орендна плата нараховується за всі землі, які орендує підприємство на території певної територіальної громади.
- Дані для розрахунку орендної плати слід шукати у договорі оренди.
- Звітують з орендної плати за тими правилами, що і з земподатку. Тобто якщо обрано річний варіант звітування, то річну декларацію подаєте на рік уперед не пізніше 20 лютого.
