30 % різниця за операціями з нерезидентами: гарячі запитання

* Про заповнення і подання річної декларації детальніше див. тематичний номер «Податки & бухоблік», 2025, № 4.

З якими нерезидентами можлива 30 % різниця?

Здійснюємо операції (експорт / імпорт) з нерезидентами, які не потрапляють у контрольовані. Коли може виникати 30 % різниця?

Навіть якщо операції з нерезидентами не потрапляють у контрольовані (тобто не відповідають критеріям контрольованих операцій з пп. 39.2.1.1, 39.2.1.7 ПКУ: обсяг річного бухдоходу — понад 150 млн грн і річний обсяг госпоперацій з контрагентом-нерезидентом — понад 10 млн грн), в податковоприбутковому обліку може виникати 30 % різниця (яка збільшує фінрезультат). Але тільки (!) при здійсненні операцій з «особливими» (так званими «офшорними») нерезидентами:

— з низькоподаткових країн (тобто зі ставкою податку на прибуток на 5 % і більше нижче за українську, тобто нижче 13 %) — за п.п. 39.2.1.2 ПКУ і Переліком, затвердженим постановою КМУ від 27.12.2017 № 1045*, або

— з особливою організаційно-правовою формою (ОПФ), які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок) та/або які не є податковими резидентами країни, у якій вони зареєстровані — за п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 ПКУ і Переліком, затвердженим постановою КМУ від 04.07.2017 № 480.

* Причому нещодавно до Переліку № 1045 були внесені істотні зміни (постановою КМУ від 27.12.2024 № 1505, детальніше про це див. нижче).

Таким чином,