Читайте новини та статті у додатку!
Виплати нерезиденту і податок на репатріацію: як відобразити в декларації та бухобліку
Декларування виплат нерезиденту і податку на репатріацію
У разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат доходів нерезидентам (із джерелом їх походження з України) п. 103.9 ПКУ зобов’язує подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів.
Функцію такого звіту виконує додаток ПН, який подається у складі декларації з податку на прибуток
Його таблиця 1 так і називається — Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України.
При цьому суму податку на репатріацію відображають у ряд. 23 — 25 декларації з податку на прибуток і до ряд. 23 заповнюють додаток ПН.
Відзвітувати про суму утриманого з доходу нерезидента податку на репатріацію треба незалежно від того, за якими правилами (українськими / міжнародними) такий дохід оподатковується.
Звітувальники. Вимоги щодо сплати податку на репатріацію і подання прибуткової декларації з додатком ПН поширюються навіть на тих суб’єктів, які не є платниками податку на прибуток (п.п. 141.4.2 ПКУ). Тому нарівні з платниками податку на прибуток при виплаті доходу юрособі-нерезиденту нараховувати і перераховувати до бюджету цей податок, а також подавати додаток ПН разом із прибутковою декларацією повинні, зокрема:
— платники єдиного податку (юрособи і фізособи-підприємці, пп. 133.1.1, 133.1.4, 141.4.2, п. 297.5 ПКУ);
— ФОП-загальносистемники (пп. 133.1.4, 141.4.2 ПКУ);
— фізособи, які провадять незалежну професійну діяльність (пп. 133.1.4, 141.4.2 ПКУ);
— неприбуткові організації (див. лист ДФСУ від 01.03.2019 № 836/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, БЗ 102.04).
Зауважте! Зазначені вище суб’єкти у разі виплати доходу нерезиденту мають подати суто річну декларацію з податку на прибуток із заповненими рядками 23 ПН і 25 (інші рядки заповнювати не потрібно), додаток(ки) ПН, а також додаток ПП (якщо застосовувалися пільгові ставки або звільнення від оподаткування відповідно до міжнародного договору). Інші додатки до прибуткової декларації (у т. ч. фінансову звітність) такі платники не подають (див. БЗ 102.16, роз’яснення ГУ ДПС у Тернопільській обл. від 23.06.2022).
А от звичайні фізособи, які не є ФОП чи незалежними професіоналами, податок на репатріацію не утримують і, відповідно, прибуткову декларацію з додатком ПН не подають (див. БЗ 102.16).
