02.06.2025
Перш ніж формувати пакет документів на розблокування ПН/РК, необхідно чітко з’ясувати причину їх зупинення. Адже якщо блокування ПН/РК пов’язане з ризиковим статусом самого платника ПДВ — подавати документи на розблокування не має сенсу. У такому разі, як показує практика, податківці напевно відмовлять у розблокуванні ПН/РК. Тобто — приймуть рішення про відмову в реєстрації ПН/РК. Відтак,
до зняття ризикового статусу платнику краще не поспішати з поданням документів на розблокування ПН/РК
А такому ПДВ-платнику спершу слід вийти з переліку ризикових, а вже після цього подавати розблокувальні документи щодо зупинених ПН/РК. Подробиці див. у статтях «Отримали ризиковий статус платника ПДВ: наслідки» // «Податки & бухоблік», 2025, № 40 і «Чи можна розблокувати податкову накладну, маючи ризиковий статус?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 40.
Як дізнатися причину блокування? Інформація про підставу блокування міститься у квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК. У квитанції ви знайдете посилання на один із критеріїв ризиковості операцій з додатка 3 до Порядку № 1165*, за яким, власне, заблоковано ПН/РК (п.п. 2 п. 11 Порядку № 1165).
* Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.
Для того, щоб розблокувати зупинені ПН/РК, платник ПДВ має право подати регіональній комісії стосовно підтвердження зазначеної в них інформації (п.п. 3 п. 11 Порядку № 1165 і п. 4 Порядку № 520*):
1) письмові пояснення і
2) копії підтвердних документів.
Розблокувальний пакет повинен містити всі документи, на які є посилання в договорі (включаючи специфікації та додаткові угоди). Такі документи мають підтверджувати реальність здійснення саме тієї операції, яка зазначена в заблокованій ПН/РК. Тобто для розблокування ПН/РК важливо зробити акцент на конкретній операції (див. БЗ 101.18, роз’яснення ЦМУ ДПС по роботі з ВПП від 17.05.2024 і ГУ ДПС у Запорізькій обл. від 24.01.2024) і пояснити її прозорість. Однак
універсального вичерпного переліку необхідних пояснювальних документів узагалі не існує — кожен випадок має підтверджуватися своїми документами
(див. рекомендації ДПСУ від 19.04.2023). А у п. 5 Порядку № 520 наведено лише орієнтовний (невичерпний) перелік підтвердних документів, які ПДВ-платник може подати регіональній комісії для розблокування ПН/РК (докладно див. статтю «ПН/РК заблоковано: готуємо розблокувальний пакет» // «Податки & бухоблік», 2025, № 44).
Іноді просто не може бути документів з об’єктивних причин (оскільки ще не відбулася якась подія, наприклад, заблокована ПН складена на дату відвантаження товару і на момент подання розблокувальних документів оплата за нього ще не надійшла).
Письмові пояснення та копії документів подають фіскалам в електронній формі у форматі ХМL (п. 7 Порядку № 520).
Ідентифікатор форми Повідомлення про подання пояснень та копій документів (далі — Повідомлення) щодо підтвердження реальності здійснення операцій, відображених у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, — J/F1312603. До Повідомлення в обов’язковому порядку додають пояснення та копії сканованих документів у вигляді окремих додатків — документів довільного формату за формою J/F1360102. Для кожної сканкопії створюють окремий такий документ.
У разі недостатності документів щодо заблокованих ПН/РК податківці можуть повторно запросити додаткові пояснення та/або копії документів. Тоді вам надішлють повідомлення форми J/F1407802 із пропозицією надати додаткові пояснення та копії документів, яких фіскалам не вистачило (п. 9 Порядку № 520). Тому цілком можливо, що після подання додаткових документів і пояснень розблокувати ПН/РК вийде з другої спроби (детальніше див. статтю «Додаткові документи при розблокуванні податкових накладних: як не зіпсувати справу» // «Податки & бухоблік», 2025, № 44).
Відповіді на часті запитання щодо вимог до подання розблокувальних документів наведемо у таблиці.
Вимоги щодо подання пояснень і копій документів для розблокування ПН/РК
| Запитання | Відповідь |
| Хто подає розблокувальні документи? | |
| Чи може покупець ініціювати подання письмових пояснень та копій документів для прийняття рішення про реєстрацію ПН продавця, якщо таку реєстрацію було зупинено? | За вимогами п. 5 Порядку № 520 отримувач (покупець) має право ініціювати подання письмових пояснень та копій документів тільки до РК, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику. А от ініціювати подання письмових пояснень та копій документів для прийняття рішення про реєстрацію ПН продавця, реєстрацію яких було зупинено, покупець можливості не має (див. БЗ 101.18) |
| Хто має надати пояснення та/або копії документів у разі зупинення реєстрації зменшуючого РК: покупець чи продавець? | У разі зупинення реєстрації зменшуючого РК пояснення та копії документів, необхідних для прийняття регіональною комісією рішення про його реєстрацію, подає платник ПДВ — продавець, що зазначений у РК та ПН, яка коригується (див. БЗ 101.18). Детальніше див. у статті «Особливості розблокування зменшуючих розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2025, № 44 |
| Формат, розмір, кількість підтвердних документів | |
| У якому форматі завантажуються копії підтвердних документів до документів довільного формату, що додаються до Повідомлення? | Копії підтвердних документів завантажуються до документів довільного формату (J/F1360102), що додаються до Повідомлення, у форматі PDF, PNG або JPG (див. БЗ 101.18). При цьому сканкопії мають бути якісними та розмір кожного додатка не повинен перевищувати 2 Мб (див. роз’яснення ГУ ДПС у Чернівецькій обл. від 11 грудня 2024). Зауважте! Платник ПДВ, який застосовує електронний документообіг, повинен подати копії підтвердних документів до Повідомлення шляхом завантаження їх копій у форматі PDF, PNG або JPG (див. БЗ 101.18, роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. від 21.02.2025) |
| Чи існує системне обмеження програмного забезпечення щодо розміру та кількості копій документів? | Кількість документів довільного формату (файлів), що додаються до Повідомлення, не повинна перевищувати 100 шт. Разом з тим один файл може містити копії кількох підтвердних документів. Але за умови, що розмір такого файлу не перевищує 2 Мб. Якщо кількість документів довільного формату (файлів) перевищує 100 шт., то платник повинен самостійно визначити їх пріоритетність та надати ту кількість, яка може бути оброблена інформаційно-телекомунікаційною системою (див. БЗ 101.18) |
| За якою формою (формат, розмір) подаються копії додаткових документів у разі отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень (J/F1407802)? | Додаткові пояснення та копії документів до ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, подають в електронній формі у форматі ХМL у вигляді Повідомлення за кодом форми J/F1307801 та прикріпленого до нього додатка (код форми J/F1360102). Кількість документів довільного формату (файлів), що додаються до такого Повідомлення, не повинна перевищувати 100 штук. Водночас один файл може містити копії кількох документів, за умови, що його розмір не перевищує 2 Мб (див. БЗ 101.18) |
| Чи потрібно завіряти копії документів, що подаються до Повідомлення? | Платнику податку не потрібно завіряти копії підтвердних документів (див. БЗ 101.18). Адже документи подаються в сканованому вигляді у форматі PDF, PNG або JPG у вигляді окремих додатків до Повідомлення з відповідним накладанням на них кваліфікованого електронного підпису та печатки (за наявності) |
| Виправлення помилок і заповнення Повідомлення (J/F1312603) | |
| Чи можливо виправити помилку в надісланому Повідомленні? | Чинним законодавством не передбачено можливості виправлення помилок у надісланому Повідомленні. Однак при отриманні платником квитанції про неприйняття Повідомлення з помилками такий платник має право надіслати його з правильними даними (див. БЗ 101.18, роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській обл. від 11.12.2023) |
| Як заповнюються графи 8 і 9 Повідомлення у разі зупинення реєстрації РК без зміни обсягів постачання (код причини 104)? | У разі зупинення реєстрації РК, за наслідками складання якого обсяги постачання не змінюються (код причини 104), у графах 8 «Обсяг постачання (коригування обсягів постачання) без урахування ПДВ (грн.)» і 9 «Сума ПДВ (сума коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту) (грн.)» Повідомлення зазначають «0» (див. БЗ 101.18) |
Для розблокування ПН/РК платник має право подати розблокувальні документи з поясненнями протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання зупиненої ПН/РК (п. 6 Порядку № 520).
Зауважте! Раніше прив’язка строку в 365 днів була до дати виникнення податкового зобов’язання (ПЗ), відображеного в ПН/РК. Податківці чіплялись до цього формулювання і говорили про те, що датою виникнення ПЗ є саме дата, зазначена в ПН. А РК — це лише про коригування цих ПЗ. Тому відлік строку для подання пояснення та копій документів у разі зупинення реєстрації РК, на думку фіскалів, мав починатися за датою складання ПН, до якої складено такий РК (див. статтю «365 днів на розблокування розрахунку коригування: податківці знову за старе» // «Податки & бухоблік», 2025, № 3).
Однак з 19.12.2024 оновленим п. 6 Порядку № 520 чітко визначено, що письмові пояснення та копії розблокувальних документів подаються протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання ПН/РК (див. статтю «365-денний строк на розблокування РК: уточнення від Мінфіну» // «Податки & бухоблік», 2024, № 92). Тож
якщо йдеться про заблокований РК, то відлік строку в 365 днів для подання розблокувальних документів з поясненнями має починатися саме за датою складання РК, а не за датою складання ПН
Благо наразі податківці з цим погоджуються. І однозначно заявляють, що відлік строку для подання Повідомлення у разі зупинення реєстрації РК до ПН починається з наступного дня за датою складання РК (див. лист ДПСУ від 23.12.2024 № 5815/ІПК/99-00-18-01-02, БЗ 101.18).
Зауважте! У разі якщо реєстрацію ПН було зупинено і платник ПДВ протягом 365 календарних днів не вживав заходи щодо її розблокування, на платника чекає штраф за п. 1201.2 ПКУ (див. БЗ 101.27, БЗ 101.27, роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській обл. від 08.04.2025). Подробиці про наслідки нерозблокування ПН/РК протягом 365 днів читайте у статті «Наслідки нерозблокування податкової накладної» // «Податки & бухоблік», 2025, № 44.