Висновок документа
Підкориговано Порядок № 520*, який стосується подання документів на розблокування ПН/РК.
Внесено уточнення, що у випадку блокування розрахунку коригування (РК) відлік строку в 365 днів для подання розблокувальних документів і пояснень починається від дати складання РК
Отже, зміни стосуються строку, протягом якого можна надавати податківцям документи і пояснення для розблокування заблокованого розрахунку коригування (РК). Цей строк, як і раніше, складає 365 днів, але тепер уточнено, від якої саме дати ведеться відлік цього 365-денного строку для заблокованого РК.
Раніше формулювання п. 6 Порядку № 520 було таким:
«Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування».
Наче все зрозуміло, але виникла проблема. Податківці у своїх роз’ясненнях почали говорити, що оскільки строк у 365 днів прив’язаний до дати виникнення податкових зобов’язань, то для РК строк у 365 днів для подання документів на розблокування відраховується не від дати складання РК, а від дати складання ПН, до якої цей РК складено (див., зокрема, категорію 101.18 БЗ; статтю «365-денний строк на розблокування РК відлічується від дати складання ПН?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 76).
Пояснювали податківці це тим, що датою виникнення податкових зобов’язань є саме дата, визначена в ПН. А РК — це лише про коригування цих зобов’язань. Формально, воно так і є. Але така позиція податківців однозначно була надуманою. Адже в цьому пункті говорилося про дату виникнення податкового зобов’язання, «відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування». Тобто була пряма згадка про РК. Це означало, що для РК під датою виникнення податкового зобов’язання малась на увазі дата, яка спричинила зміни у податкових зобов’язаннях, тобто дата складання РК.
Але податківці скористалися недоліками формулювання і трактували цей пункт на свій лад. У підсумку (якщо виходити з позиції податківців), враховуючи, що реєструвати РК можна протягом 1095 днів з дати складання ПН (п. 192.1 ПКУ), то за РК, який був складений пізніше ніж 365 днів з дати складання ПН і заблокований, узагалі не можна подати документи для його розблокування.
Ну, власне, щоб уникнути цієї проблеми, і внесено зміни в п. 6 Порядку № 520. Тепер в ньому сказано, що: «Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування».
Отже, тепер чітко і однозначно зазначено, що для заблокованого РК строк у 365 днів для подання документів і пояснень відраховується саме від дати складання заблокованого РК (дати, що настає за такою складання РК), а не дати складання ПН, до якої складено РК.
Наказ набирає чинності через 15 днів із дня його офіційного опублікування (на момент підготовки матеріалу не опублікований).
