zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42358
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Відлік строку для подання розблокувальних документів у разі зупинення реєстрації розрахунку коригування починається за датою складання податкової накладної, до якої складено такий розрахунок коригування
Маємо свіжу консультацію податківців, в якій розглянуто наступне питання. Якщо заблоковано розрахунок коригування (РК), то з якої дати розпочинається відлік 365-денного строку для подання розблокувальних документів? Від дати складання податкової накладної чи від дати складання РК?
Як бачимо, податківці знову роблять ті ж самі висновки, що і в старих своїх роз’ясненнях, — відлік строку розпочинається за датою складання ПН, а не за датою РК.
Відповідь податківців просто вражає. Адже в цьому питанні, здавалося би, поставлена крапка. Мінфін нещодавно наказом від 22.10 2024 № 527 спеціально вніс зміни в п. 6 Порядку № 520* (зміни набрали чинності з 19.12.2024), щоб врегулювати це питання і унеможливити подібні роз’яснення податківців (див. статтю «365-денний строк на розблокування РК: уточнення від Мінфіну» // «Податки & бухоблік», 2024, № 92).
З 19.12.2024 оновленим п. 6 Порядку № 520 чітко визначено, що розблокувальні документи і пояснення подаються протягом 365 к. дн., що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування. Раніше прив’язка строку в 365 днів була до дати виникнення податкового зобов’язання, відображеного в ПН/РК (і податківці чіплялись до цього формулювання, говорячи про те, що датою виникнення податкових зобов’язань є саме дата, визначена в ПН, а РК — це лише про коригування цих зобов’язань).
Але тепер — питання врегульовано. Якщо мова йде про заблокований РК, то відлік строк в 365 днів для подання розблокувальних документів і пояснень має починатися саме за датою складання РК, а не за датою складання ПН.
Те що саме такою була мета внесення змін до п. Порядку № 520, підтверджується і пояснювальною запискою до проєкту наказу Мінфіну від 22.10.2024 № 527:
«Проєкт наказу Міністерства фінансів України «Про внесення зміни до пункту 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних «…» розроблено з метою забезпечення для платників податків можливості подання пояснень та копій документів до розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, якщо такі розрахунки коригування складені до податкових накладних за операціями, що здійснені більше ніж за 365 днів до дати коригування кількісних та вартісних показників».
Але які натомість роз’яснення дають податківці? З 19.12.2024 у зв’язку з тим, що набрали чинності вищезгадані зміни до Порядку № 520, вони перевели в недіючу свою попередню консультацію в БЗ. Натомість з’явилася нова консультація. У ній податківці:
(1) цитують вже норми нового п. 6 Порядку № 520 про те, що відлік строку в 365 днів для надання розблокувальних документів-пояснень починається за датою складання ПН/РК;
(2) але при цьому все одно говорять про те, що для заблокованого РК відлік строку у 365 днів розпочинається за датою складання податкової накладної, до якої складено такий РК, а не за датою складання РК.
Ну що тут можна сказати? Сподіваємось, що це просто невдале (помилкове) роз’яснення податківців. Інакше виникає питання: який сенс був у всіх цих нещодавніх змінах до Порядку № 520? На те, що це роз’яснення, скоріш за все, — невдала калька попереднього роз’яснення, вказує й те, що податківці як аргумент знову згадують, що «датою виникнення податкового зобов’язання є дата складання податкової накладної». Але до дати виникнення ПЗ прив’язувалася стара редакція п. 6 Порядку № 520. Оновлена ж редакція цього пункту взагалі не згадує про дату виникнення ПЗ, а говорить тільки про дату складання ПН/РК. Отже, для заблокованого РК відлік строку у 365 днів має починатися за датою складання РК, а не ПН.
