РРО-порушення: як користуватися воєнними послабленнями

Повне звільнення від РРО-відповідальності

Що було спочатку. Як тільки почалося повномасштабне вторгнення рф, законодавці ввели в дію звільнення від РРО-відповідальності.

Таке звільнення з’явилося у п. 12 розд. ІІ Закону про РРО* і давало право під час дії ВС суб’єктам господарювання, окрім торговців підакцизними товарами, незалежно від того, в якій частині України вони знаходяться, уникнути усіх штрафів, установлених у Законі про РРО (у т. ч. й штрафів за непроведення розрахункових операцій через РРО/ПРРО).

* Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 № 265/95-ВР.

Згодом (у 2023 році) законодавці вирішили підкоригувати дію цього звільнення. А саме:

1) вони встановили часові рамки дії цього звільнення. Тобто саме це звільнення від РРО-відповідальності почало поширюватися тільки на період з 01.01.2022 по 01.10.2023;

2) було визначено, що за РРО-порушення, допущені у період з 01.01.2022 по 01.10.2023, не можуть штрафувати торговців (крім торговців підакцизкою, тих, хто займається купівлею-продажем інвалюти, та грального бізнесу), якщо порушення, допущені у цей період, будуть виявлені після закінчення дії цього звільнення (причому не має значення, діятиме під час виявлення цих порушень ВС чи ні). Хоча у першій редакції цього звільнення у податківців був шанс оштрафувати у майбутньому за порушення, допущені у цей період. Але цю лазівку для них закрили.

Тобто на сьогодні

Детально про це читайте у «Порушення РРО-правил з 01.01.2022 по 30.09.2023: як вирішилося штрафне питання?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 41 (ср. ).

Як стало згодом. З 01.10.2023 законодавці вирішили обмежити перелік суб’єктів, які можуть безкарно порушувати вимоги РРО-законодавства під час дії ВС. Перелік таких щасливчиків з’явився п. 14 розд. ІІ Закону про РРО.

Відповідно до цього пункту можуть не боятися РРО-відповідальності суб’єкти господарювання (крім торговців підакцизними товарами), які вчинили РРО-порушення на території бойових дій чи тимчасово окупованій території (далі — бойова територія). Причому статус таких осіб (юрособа чи ФОП), а також система оподаткування чи необхідність сплати ПДВ ролі не відіграють.

Отже, це РРО-звільнення діє, якщо не торгувати на бойовій території підакцизними товарами.

Звільнена територія. При цьому для кожної території, на яку поширюється дія РРО-звільнення із п. 14 розд. ІІ Закону про РРО, строк дії послаблення обмежений. Так, це звільнення діє на:

— тимчасово окупованих територіях — по дату завершення тимчасової окупації відповідних територій (дату деокупації);

— територіях активних бойових дій (АБД), — по дату завершення бойових дій на відповідних територіях;

— територіях можливих бойових дій (МБД), — по дату припинення можливості бойових дій на відповідних територіях.

Шукати ці дати слід спираючись на Перелік № 309*.

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

При цьому слід ураховувати, що якщо територія мігрує між бойовими територіями (наприклад, спочатку територія була в окупації, а потім перейшла в статус АБД, а згодом — МБД), то це РРО-послаблення діятиме до тієї дати, коли територія зовсім не буде бойовою.

Місце допущення порушення. Для звільнення важливо, щоб порушення відбулося саме на бойовій території, і не важлива територія реєстрації торговця.

Тобто якщо ФОП чи юрособа зареєстрований на небойовій території, але мають при цьому торгову точку на бойовій території (наприклад, у зоні МБД), то за порушення, допущені у такій точці (наприклад, за невидачу чека РРО/ПРРО) його покарати не можуть. А от якщо цей же ФОП / юрособа має торгову точку на іншій території, то за невидачу чека РРО там їх мають покарати за всією суворістю.

Та ж сама історія і щодо випадку, коли

Покарання в мабутньому. Варто зауважити, що згадане у п. 14 розд. ІІ Закону про РРО звільнення від РРО-відповідальності прописано таким чином, що за порушення під час дії ВС не буде штрафу і після закінчення ВС.

Тобто за ці порушення покарати в майбутньому податківці не зможуть.

Зменшені штрафи

Основи. Як тільки 01.10.2023 було скасовано абсолютне звільнення від РРО-відповідальності (припинив діяти п. 12 розд. ІІ Закону про РРО) і почало діяти РРО-звільнення тільки для бойових територій (почав діяти п. 14 розд. ІІ Закону про РРО), законодавці вирішили для деяких торговців запровадити дію зниженого розміру найпоширенішого з РРО-штрафів (п. 1 ст. 17 Закону про РРО). Таке зниження регламентовано п. 15 розд. ІІ Закону про РРО.

Перш за все слід пам’ятати, що зменшені розміри штрафу будуть діяти тимчасово, а саме в період з 1 серпня 2023 по 31 липня 2025 року, але не пізніше скасування ВС. Тобто

Хто може скористатися. Потрапляють під застосування зменшеної РРО-відповідальності не всі торговці, а тільки ФОП-єдиноподатники, які (одночасно):

1) не є платниками ПДВ;

2) не здійснюють продаж підакцизних товарів, технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, лікарських засобів, виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.

На які порушення поширюється. Зменшений розмір штрафу стосується не всіх передбачених Законом про РРО штрафів, а лише штрафів, визначених п. 1 ст. 17 Закону про РРО за чотири наступних порушення:

— проведення розрахункової операції через РРО/ПРРО або через РК (розрахункову книжку) на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг);

— непроведення розрахункової операції через РРО/ПРРО з фіскальним режимом роботи;

— невидача розрахункового документа (у паперовій або електронній формі), що підтверджує виконання розрахункової операції;

— проведення розрахункової операції без використання РК на окремому господарському об’єкті (якщо ФОП має право використовувати КОРО з РК замість РРО/ПРРО).

За звичайних умов розмір штрафу за такі порушення складає 100 % вартості товарів (послуг), проданих з порушенням вперше, і 150 % за кожне наступне вчинене порушення (п. 1 ст. 17 Закону про РРО).

Доки діє зменшення цього штрафу із п. 15 розд. ІІ Закону про РРО, ФОП, на яких поширюється це РРО-послаблення, можуть покарати за продаж без РРО/ПРРО:

— при першому порушенні у розмірі — 25 % (замість 100 %) вартості товарів (послуг), проданих з порушенням;

— за всі наступні порушення — 50 % (замість 150 %).

Коли можуть застосувати зменшення. Як було сказано вище, це РРО-послаблення діятиме тільки до середини 2025 року. Тому виходячи з цього виникає закономірне запитання:

На наш погляд, якщо порушення, за яке було передбачено знижену відповідальність, буде виявлено після 31.07.2025, то незалежно від того, коли воно допущене: після 31.07.2025 чи до цієї дати (виняток тільки порушення під час дії абсолютного воєнного звільнення від штрафів), притягувати ФОП до відповідальності будуть уже спираючись на повновісний розмір штрафу 100/150 %.

Адже для застосування зменшеного розміру штрафу має значення, коли було виявлено контролерами порушення, а не коли порушення фактично було допущено.

Пояснюється це все нормами п. 11 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ (див. інформлист ВАСУ від 24.11.2011 № 2198/11/13-11), де сказано, що

Тому якщо ФОП, на якого поширюється зменшений розмір штрафу, допустив порушення в період дії цього зменшеного розміру, але виявлять його після закінчення дії цього послаблення, то покарають його за всією суворістю.

Перевірки у воєнний час

На сьогодні не відомо, коли закінчиться ВС. Але вже відомо, що багатьох торговців (а саме з небойової території) можуть покарати за всі РРО-порушення, а з 01.08.2025 усіх ФОП будуть притягувати до повновісної відповідальності за найпоширеніші РРО-порушення (наприклад, непроведення операції через РРО/ПРРО чи невидачу чека РРО/ПРРО). Отже, виникає запитання:

Притягнути до відповідальності за РРО-порушення податківці можуть тільки під час здійснення перевірок. У більшості випадків йдеться саме про фактичну перевірку. Нагадаємо: вона проводиться за місцем провадження платником діяльності, фактичного розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника (п.п. 75.1.3 ПКУ). Тобто фіскали виходять на перевірку безпосередньо у магазини, кафе, офіси, на склади суб’єктів тощо.

Такі перевірки здійснюються без попередження платника податків (особи) на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається під розписку до початку проведення такої перевірки (пп. 80.1 та 80.2 ПКУ). Причини проведення такої перевірки шукайте у п. 80.2 ПКУ.

На час дії ВС не існує підстав, які б повністю забороняли проводити фактичні перевірки. Водночас для проведення такої перевірки контролери мають прибути на місце здійснення розрахунків. А якщо ваша торгова точка знаходиться у зоні бойових дій чи окупації, то зробити це може бути або нереально, або з ризиком для перевіряючих. Тому у законодавстві у пп. 5, 6, 7 п.п. 69.35¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ міститься обмеження на проведення таких перевірок на бойових та окупованих територіях.

Так, наприклад, якщо торгова точка розташована на:

— тимчасово окупованій території, то таку перевірку проводити заборонено до дати завершення тимчасової окупації відповідних територій;

— території АБД, то таку перевірку проводити заборонено до дати завершення АБД на відповідних територіях;

— території МБД (крім перевірок платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), купівлі / продажу іноземної валюти, суб’єктів, які провадять господарську діяльність без державної реєстрації як суб’єкта господарювання), то таку перевірку заборонено проводити до дати завершення МБД на відповідних територіях.

Якщо ж торгова точка розташована на іншій території України, то тут провести фактичну перевірку порушення РРО-законодавства податківці можуть без обмеження.

Дати завершення окупації та потрапляння території до зони АБД/МБД шукайте у Переліку № 309.

Звертаємо увагу! Заборона на фактичні перевірки працюватиме, якщо об’єкт знаходився на тимчасово окупованій території, на території АБД або МБД на дату початку окупації, активних чи можливих бойових дій, відповідно.

І наостанок скажемо декілька слів про торговців підакцизними товарами. Якщо вони перебувають у зоні МБД, то під час дії ВС їх можуть не тільки перевірити, а й застосувати до них повновісні РРО-штрафи. Тому і під час дії ВС їм порушувати РРО-законодавство не рекомендується.