Теми статей
Обрати теми

Правильно платимо податки при дооцінці необоротних активів

Войтенко Тетяна, податковий експерт
Коли справедлива вартість об’єкта необоротних активів суттєво перевищила його залишкову вартість на дату балансу, тоді такий об’єкт можна дооцінити. Як обліковувати дооцінки необоротних активів? Яким чином це впливає на податковий облік підприємства? Зараз все з’ясуємо.

Необоротний актив раніше не переоцінювався

Порядок бухгалтерського обліку дооцінки необоротних активів (НА) залежить від того, вперше чи повторно переоцінюється об’єкт основних засобів (ОЗ) / нематеріальних активів (НМА) і що було результатом таких попередніх переоцінок — зменшення чи збільшення його залишкової вартості. При цьому

облік переоцінок НА ведуть за кожним об’єктом окремо

Якщо об’єкт НА раніше не переоцінювався, то у такому разі суму дооцінки залишкової вартості об’єкта ОЗ/НМА включають до складу капіталу в дооцінках та відображають в іншому сукупному доході (п. 19 НП(С)БО 7 «Основні засоби», п. 22 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).

Обліковують суми дооцінки ОЗ на субрахунку 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів», а дооцінки НМА — на субрахунку 412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів». Тобто першу дооцінку об’єкта НА відображають в обліку:

— на суму дооцінки залишкової вартості — Дт 10, 11, 12 — Кт 411, 412;

— на суму дооцінки зносу — Дт 10, 11, 12 — Кт 131, 132, 133.

Надалі суму дооцінки залишкової вартості, накопичену на субрахунках 411 і 412, включають до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням капіталу в дооцінках: Дт 411 — Кт 441 (п. 21 НП(С)БО 7, п. 24 НП(С)БО 8). Періодичність визначають у наказі про облікову політику підприємства (п. 2.1 Методрекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 № 635):

— щомісяця (щокварталу або раз на рік) у сумі, пропорційній до нарахованої амортизації дооціненого об’єкта НА;

— одноразово під час вибуття дооціненого об’єкта НА.

Також високодохідникам і малодохідникам-добровольцям слід пам’ятати, що дооцінка НА (як перша, так і всі подальші) призводить до виникнення різниці між їх балансовою та податковою вартістю. Тому за результатами дооцінки НА виробничого призначення у таких прибутківців (крім тих, які застосовують НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність») виникнуть відстрочені податкові зобов’язання (ВПЗ):

Дт 411, 412 — Кт 54 — на суму дооцінки залишкової вартості об’єкта, помноженої на 18 % (ставка податку на прибуток);

Дт 54 — Кт 411, 412 — на суму дооцінки, віднесеної до складу нерозподіленого прибутку, помноженої на 18 %.

Приклад 1. Підприємство вирішило дооцінити автомобіль, первісна вартість якого — 500000 грн, знос — 200000 грн. Справедлива вартість об’єкта ОЗ на дату балансу (31.03.2025) згідно зі звітом незалежного оцінювача — 360000 грн. Вартість послуг оцінювача — 30000 грн (див. табл. 1, 2).

Таблиця 1. Розрахунок показників для обліку дооцінки об’єкта ОЗ

№ з/п

Найменування показника

Розрахунок, грн

Сума, грн

1

Залишкова вартість автомобіля на 31.03.2025

500000 - 200000

300000

2

Індекс переоцінки

360000 : 300000

1,2

3

Переоцінена первісна вартість автомобіля

500000 х 1,2

600000

4

Переоцінена сума зносу автомобіля

200000 х 1,2

240000

5

Переоцінена залишкова вартість автомобіля на 31.03.2025

600000 - 240000

360000

6

Сума дооцінки первісної вартості автомобіля

600000 - 500000

100000

7

Сума дооцінки зносу автомобіля

240000 - 200000

40000

8

Сума дооцінки залишкової вартості автомобіля

360000 - 300000

60000

Таблиця 2. Облік першої дооцінки об’єкта ОЗ

з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума,

грн

дебет

кредит

1

Отримано звіт від незалежного оцінювача і складено акт наданих послуг

92

631

30000

2

Відображено результат первісної дооцінки автомобіля:

— дооцінки залишкової вартості

105

411

60000

— дооцінки зносу

105

131

40000

3

Нараховано ВПЗ за рахунок зменшення капіталу в дооцінках

(60000 грн х 18 % : 100 %)

411

54

10800

4

Сплачено за послуги незалежного оцінювача

631

311

30000

Дооцінка раніше дооціненого необоротного активу

Якщо об’єкт НА вже раніше дооцінювався і уцінок у його історії не було, то поточну дооцінку фіксують у бухобліку так само, як і першу, — включають до складу капіталу в дооцінках та відображають в іншому сукупному доході:

Дт 10, 11, 12 — Кт 411, 412 — на суму дооцінки залишкової вартості;

Дт 10, 11, 12 — Кт 131, 132, 133 — на суму дооцінки зносу.

І звісно, у подальшому суми, накопичені на субрахунках 411 і 412, відносять до складу нерозподіленого прибутку: Дт 411, 412 — Кт 441 (періодично та/або при вибутті об’єкта НА — залежно від того, як це визначено обліковою політикою підприємства).

Приклад 2. Припустимо, що дооцінений у І кварталі 2025 року автомобіль (за умовами з прикладу 1) підприємство вирішило дооцінити й у ІІ кварталі 2025 року. Справедлива вартість за звітом про оцінку майна — 427500 грн. Сума амортизації за ІІ квартал 2025 року — 18000 грн. Згідно з обліковою політикою підприємство щоквартально включає суму дооцінки до складу нерозподіленого прибутку пропорційно сумі нарахованої амортизації. На дату проведення першої переоцінки (31.03.2025) строк корисного використання (експлуатації) автомобіля, що залишився, — 5 років. Вартість послуг оцінювача — 35000 грн (див. табл. 3, 4).

Таблиця 3. Розрахунок показників для обліку дооцінки об’єкта ОЗ

№ з/п

Найменування показника

Розрахунок, грн

Сума, грн

1

Залишкова вартість автомобіля на 30.06.2025

360000 - 18000

342000

2

Індекс переоцінки

427500 : 342000

1,25

3

Переоцінена первісна (переоцінена) вартість автомобіля

600000 х 1,25

750000

4

Переоцінена сума зносу автомобіля

258000 х 1,25

322500

5

Переоцінена залишкова вартість автомобіля на 30.06.2025

750000 - 322500

427500

6

Сума дооцінки первісної вартості автомобіля

750000 - 600000

150000

7

Сума дооцінки зносу автомобіля

322500 - 258000

64500

8

Сума дооцінки залишкової вартості

427500 - 342000

85500

9

Сума попередньої дооцінки, яку слід включити до складу нерозподіленого прибутку на 30.06.2025

60000 грн : 5 років : 4 квартали

3000

Таблиця 4. Облік дооцінки раніше дооціненого об’єкта ОЗ

з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума,

грн

дебет

кредит

1

Отримано звіт від незалежного оцінювача і складено акт наданих послуг

92

631

35000

2

Відображено результат повторної дооцінки автомобіля:

— дооцінки залишкової вартості

105

411

85500

— дооцінки зносу

105

131

64500

3

Включено до складу нерозподіленого прибутку суму попередньої дооцінки пропорційно сумі нарахованої амортизації

411

441

3000

4

Відображено коригування ВПЗ (3000 грн х 18 % : 100 %)

54

411

540

5

Сплачено за послуги незалежного оцінювача

631

311

35000

Дооцінка після уцінки необоротного активу

Якщо на дату проведення чергової (останньої) дооцінки суми попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності НА перевищують суми попередніх дооцінок залишкової вартості цього об’єкта і вигід від відновлення корисності, тоді суму чергової (останньої) дооцінки (але не більше такого перевищення) включають до складу доходів звітного періоду. А різницю (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більше зазначеного перевищення) спрямовують на збільшення капіталу в дооцінках і відображають в іншому сукупному доході (п. 20 НП(С)БО 7, п. 23 НП(С)БО 8).

Отже, дооцінку раніше уціненого об’єкта НА відображають так:

1) Дт 10, 11, 12 — Кт 746 — на суму дооцінки залишкової вартості у межах суми попередніх уцінок, які були включені до складу витрат і не перекриті попередніми дооцінками;

2) Дт 10, 11, 12 — Кт 411, 412 — на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою неперекритих попередніх уцінок;

3) Дт 10, 11, 12 — Кт 131, 132, 133 — на суму дооцінки зносу об’єкта НА.

Приклад 3. Візьмемо дані з прикладу 1 і вважатимемо, що дооцінюваний у І кварталі 2025 року автомобіль раніше був уцінений на 45000 грн (у тому числі уцінка первісної вартості — 70000 грн, уцінка зносу — 25000 грн). Тобто 500000 грн — це первісна вартість з урахуванням уцінки, а 200000 грн — уже уцінений знос (див. табл. 5).

Таблиця 5. Облік дооцінки раніше уціненого об’єкта ОЗ

з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума,

грн

дебет

кредит

1

Отримано звіт від незалежного оцінювача і підписано акт наданих послуг

92

631

30000

2

Відображено результат післяуціночної дооцінки автомобіля:

— дооцінки залишкової вартості

105

746

45000

105

411

15000

— дооцінки зносу

105

131

40000

3

Нараховано ВПЗ за рахунок зменшення капіталу в дооцінках (15000 грн х 18 % : 100 %)

411

54

2700

4

Сплачено за послуги незалежного оцінювача

631

311

30000

Амортизація дооціненого необоротного активу

За результатами проведеної дооцінки об’єкт НА обліковуватиметься підприємством за новою залишковою (переоціненою) вартістю. Це, у свою чергу, означає, що

нараховувати амортизацію надалі слід виходячи з нової балансової (залишкової) вартості такого об’єкта НА і переглянутого (у разі зміни) строку його корисного використання (експлуатації)

Відтак, після зміни залишкової вартості об’єкта НА в результаті його переоцінки, нарахування амортизації здійснюють уже виходячи з нової балансової вартості починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни (п. 26 Методрекомендацій з бухобліку ОЗ, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 № 561).

Вибуття дооціненого необоротного активу

При вибутті раніше дооціненого об’єкта НА суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок, що відображена у капіталі в дооцінках (сальдо за Кт 411, 412), включають до складу нерозподіленого прибутку. Одночасно зменшують капітал у дооцінках: Дт 411, 412 — Кт 441.

Якщо підприємство не включало це перевищення до складу нерозподіленого прибутку періодично у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, то при вибутті об’єкта НА туди потрапить відразу вся накопичена сума неперекритих дооцінок. Якщо ж включало, тоді до нерозподіленого прибутку відносять тільки суму залишку перевищення, яка обліковується за Кт 411, 412.

Вплив дооцінки необоротного активу на прибутковий облік

Малодохідники-відмовники. Малодохідники, які відмовилися від коригувань з розд. ІІІ ПКУ (проставили відмітку про нерозрахунок різниць у річній декларації з податку на прибуток), результати дооцінки НА відображають у податковоприбутковому обліку за бухгалтерськими правилами. А отже, дооцінки напряму вплинуть на об’єкт оподаткування податком на прибуток малодохідника (див. табл. 6).

Таблиця 6. Вплив дооцінок на прибутковий облік малодохідника

Подія

Вплив на прибутковий об’єкт оподаткування

Перша дооцінка

Сума такої дооцінки збільшує первісну вартість дооціненого об’єкта НА. Отже, і сума нарахованої амортизації за цим об’єктом НА потім буде більшою. Потрапивши до бухвитрат, ця збільшена сума амортизації зменшить і прибутковий об’єкт оподаткування

Дооцінка після дооцінки

Дооцінка після уцінки

Сума дооцінки в межах попередньої уцінки сформує дохід, який збільшить фінрезультат періоду і первісну вартість об’єкта ОЗ. У підсумку нівелюється вплив попередніх уцінок. Але разом з доходом збільшиться (відновиться) і первісна вартість об’єкта. Тобто сума амортизації згодом повернеться до первісного значення

Високодохідники і малодохідники-добровольці. Проведені в бухобліку переоцінки на прибутковий об’єкт високодохідника / малодохідника-добровольця взагалі ніяк не впливають (див. БЗ 102.05). Адже високодохідники і малодохідники-добровольці на суму дооцінок у межах попередньо віднесених до витрат уцінок зменшують фінрезультат (п. 138.2 ПКУ). Таким чином визнаний у бухобліку дохід від дооцінки нівелюється через зменшуючу різницю.

Заразом переоцінки (уцінки, дооцінки) НА взагалі не впливають на розрахунок податкової амортизації високодохідника і малодохідника-добровольця. Позаяк для розрахунку податкової амортизації вартість ОЗ та НМА визначають без урахування їх переоцінки (п. 138.3 ПКУ).

ПДВ-наслідки дооцінки необоротних активів

Самі по собі операції з переоцінки (уцінки / дооцінки) НА не є об’єктом оподаткування ПДВ. Позаяк такі операції не є постачанням товарів (див. БЗ 101.07). Проте дооцінка балансової вартості НА може впливати на суму податкових зобов’язань (ПЗ) з ПДВ (у бік їх збільшення), зокрема, при:

1) продажу НА — адже мінбазою при постачанні НА є їх договірна вартість, але не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку (п. 188.1 ПКУ). Тому при дешевому продажу залишкова вартість НА напряму впливає на суму ПДВ-зобов’язань — дооцінки її збільшують;

2) ліквідації виробничих або невиробничих ОЗ за самостійним рішенням платника, коли нараховується ПДВ (нагадаємо, що у багатьох випадках при ліквідації ОЗ ПДВ не нараховується; див., наприклад, «Ліквідація основних засобів: як бути з ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 97). Тут ПДВ-базу визначають за звичайними цінами ОЗ, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації (п. 189.9 ПКУ). А отже, дооцінки безпосередньо вплинуть на суму ПЗ з ПДВ — також їх збільшать;

3) неоподатковуваного / негосподарського використання НА — у такому разі компенсуючі ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ нараховують виходячи з балансової (залишкової) вартості НА (п. 189.1 ПКУ). Тож дооцінки і у цьому випадку напряму впливають на суму ПЗ з ПДВ.

Висновки

  • Якщо об’єкт НА раніше не переоцінювався, тоді суму дооцінки залишкової вартості об’єкта ОЗ/НМА включають до складу капіталу в дооцінках та відображають в іншому сукупному доході.
  • Якщо об’єкт НА вже раніше дооцінювався і уцінок у його історії не було, то наступну дооцінку відображають у бухобліку так само, як і першу — у капіталі в дооцінках.
  • За наявності суми перевищення попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок суму чергової (останньої) дооцінки (але не більше такого перевищення) відносять до складу доходів звітного періоду.
  • Після зміни залишкової вартості об’єкта НА в результаті його переоцінки, амортизацію нараховують виходячи з нової балансової вартості починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни.
  • Сума першої дооцінки і дооцінки після дооцінки збільшує первісну вартість дооціненого об’єкта НА. Відтак і сума нарахованої бухамортизації за цим об’єктом буде більшою. А отже, зменшить прибутковий об’єкт малодохідника-відмовника.
  • Дооцінка балансової вартості НА може впливати на суму ПДВ-зобов’язань (у бік їх збільшення) при продажу і неоподатковуваному / негосподарському використанні НА, а також при ліквідації ОЗ за самостійним рішенням.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі