Податки & бухоблік: № 86, жовтень, 2025

Податкові різниці з податку на прибуток: що потрібно про них знати ПКУ передбачені податкові різниці з податку на прибутку, на які коригується фінансовий результат до оподаткування. На практиці з їх застосуванням буває не все так просто. Тому в цьому номері ми розповімо про правила та нюанси застосування податкових різниць. А почнемо з основ. Хто та які податкові різниці застосовує? Хто має право від них відмовитися, як це зробити і що означатиме така відмова?

«Амортизаційні» податкові різниці У статті поговоримо про податкові різниці з пп. 138.1 та 138.2 ПКУ — «Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів». До цих різниць належать не тільки безпосередньо різниці по амортизації, а й різниці, пов’язані, зокрема, з продажем, ліквідацією, переоцінкою цих активів.

Податкові різниці по РСБ та забезпеченням резервом Розберемося з податковими різницями, які можуть виникнути при формуванні резерву сумнівних боргів, списанні дебіторської заборгованості, а також при створенні та використанні забезпечень на майбутні витрати.

Різниці за фінансовими операціями: проценти, участь у капіталі, дивіденди, роялті Високодохідні платники податку на прибуток і малодохідники-добровольці мають рахувати різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій. Регулює ці коригування окрема ст. 140 ПКУ. Відокремлені зазначені різниці і в додатку РІ до прибуткової декларації — див. розділ 3. У цій статті приділимо увагу різницям, які виникають щодо процентів за борговими зобов’язаннями, від участі в капіталі інших підприємств, від нарахованих до отримання дивідендів і витрат по нарахуванню роялті.

Придбання у неприбутківців / нерезидентів і продажі нерезидентам: 30 % збільшуючі різниці Високодохідникам і малодохідникам-добровольцям, які здійснюють придбання в неприбутківців і нерезидентів, а також постачання нерезидентам, за певних умов доведеться збільшувати свій фінрезультат на 30 % вартості придбання / реалізації. Коли можуть виникати такі різниці та за яких умов їх можна уникнути, зараз розберемося.

Безоплатні передачі (фіндопомога): благодійна і безоплатна різниці Якщо високодохідник чи малодохідник-доброволець надає безповоротну фінансову допомогу або безоплатно передає товари, роботи, послуги певним категоріям осіб, такий платник податку на прибуток має відкоригувати фінансовий результат на збільшуючі різниці. Саме про благодійну (за п.п. 140.5.9 ПКУ) і безоплатну (за п.п. 140.5.10 ПКУ) різниці наша подальша розмова. Заразом згадаємо й випадки, коли благодійне коригування не застосовується, — зокрема при безоплатних передачах армії.

20 % різниця при закупівлях у єдинників резидентом Дія Сіті ІТ-компанія — резидент Дія Сіті, яка не обирала податок на виведений капітал, а працює у статусі звичайного платника податку на прибуток на загальних підставах, має пам’ятати про єдиноподаткову різницю із п.п. 140.5.7 ПКУ. Вона змушує таких резидентів Дія Сіті у витратах лишити тільки частину вартості майна, робіт та послуг, придбаних у спрощенців. Що це за різниця і на що слід звернути увагу при її застосування, — читайте далі.

Штрафна різниця: хто і коли її застосовує Підприємству — платнику податку на прибуток, який допустив порушення податкового законодавства чи договірних відносин, інколи доводиться не тільки платити накладені в результаті таких порушень фінансові санкції (штрафи, пеню, неустойку, відшкодування збитків тощо), а й застосувати штрафну різницю згідно з п.п. 140.5.11 ПКУ. Про те, що це за різниця і коли її застосовувати, поговоримо далі.

Різниці щодо перенесення від’ємного значення ПКУ передбачає особливий порядок обліку від’ємного значення об’єкта оподаткування. Він установлений у п.п. 140.4.4 ПКУ і пп. 3, 42 підрозд. 4 розд. XX ПКУ. Для більшості платників податку на прибуток усе досить просто і логічно (хоча не без питань). А ось великим платникам доведеться морочити голову.

Грантові податкові різниці: правила застосування Якщо підприємство — платник податку на прибуток отримує бюджетний грант, то повинен застосовувати грантові різниці згідно з пп. 140.4.8 та 140.5.16 ПКУ. Про те, коли і як підприємство — платник податку на прибуток має застосовувати ці різниці, і поговоримо далі.

Різниці з податку на прибуток при зміні системи оподаткування Перехід підприємства з єдиного податку на загальну систему — часта ситуація, що вимагає правильного розрахунку перехідних різниць. Із серпня 2023 року порядок їх визначення було уточнено. Але практика їх застосування викликає питання. Розглянемо застосування цих різниць на числових прикладах і дамо поради для практичного застосування відповідної норми ПКУ.

Податкові різниці при страхуванні працівників Підприємства — платники податку на прибуток можуть укладати як договори довгострокового страхування життя своїх працівників, так і договори медичного страхування. Ті підприємства, які уклали такі договори, знають, що за деяких умов їм, можливо, доведеться застосовувати специфічну податкову різницю із ст. 123-1 ПКУ. Про те, що це за різниця і коли її має застосовувати підприємство, поговоримо далі.

Календар бухгалтера на листопад 2025 року

№86