Податкова накладна
Загальні питання
Запитання | відповідь |
1 | 2 |
Навіщо потрібна ПН? | Податкова накладна (ПН) є спеціальним документом, що підтверджує сплату покупцем суми ПДВ продавцю та за певних умов дає право покупцю включити таку суму до податкового кредиту |
За якою формою виписується ПН? | Форму податкової накладної та Порядок її заповнення затверджено наказом ДПАУ від 21.12.2010 р. № 969 |
Коли виписується ПН? | ПН виписується в день виникнення податкових зобов'язань продавця (п. 201.4 ПК). Дати виникнення податкових зобов'язань визначено ст. 187 ПК (див. с. 18 тематичного випуску). У загальному випадку дата виписки ПН повинна збігатися з датою першої події. Виписка податкової накладної за другою подією є порушенням. |
На які операції виписується ПН? | ПН виписується за операціями, що: |
Хто виписує ПН? | У загальному випадку податкову накладну виписує постачальник товарів/послуг на вимогу покупця (п.п. 200.1.1 ПК, п. 7 Порядку № 969). При цьому згідно з п. 201.8 ПК право на складання податкових накладних, надається виключно особам, зареєстрованим як платники ПДВ. Перевірити ПДВ-статус постачальника можна: |
У скількох примірниках виписується ПН? | ПН виписується у двох примірниках (п. 201.4 ПК). Оригінал видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг. Пункт 8 Порядку № 969 передбачає низку випадків, за яких ПН у двох примірниках залишаються у продавця (див. с. 66). При купівлі оподатковуваних послуг у нерезидента виписується одна ПН, що залишається в отримувача послуг (п. 208.2 ПК) |
Яким способом можуть заповнюватися ПН? | Згідно з п. 1 Порядку № 969 ПН може друкуватися поліграфічним методом, за допомогою комп'ютера або іншим методом. У своїх роз'ясненнях (п. 17 Пам'ятки № 9497, матеріали Єдиної бази податкових знань) податківці говорять про те, що в одній податковій накладній не можуть бути одночасно окремі поля заповнено шляхом друкування, а окремі поля — від руки кульковою або чорнильною ручкою. Водночас ми вважаємо, що такий спосіб заповнення податкової накладної не є порушенням, оскільки п. 1 Порядку № 969 не містить заборони на комбінування методів заповнення податкової накладної |
Якою мовою заповнюється ПН? | Ані ПК, ані Порядок № 969 не містить жодних вимог щодо того, якою мовою повинна заповнюватися ПН. Водночас податківці у своїх роз'ясненнях (п. 7 Пам'ятки № 9497, матеріали ЄБПЗ) наполягають на тому, що ПН має заповнюватися українською мовою. Аргументують свою позицію податківці тим, що: |
Які обов'язкові реквізити повинна містити ПН? | Перелік обов'язкових реквізитів ПН наведено у п. 201.1 ПК. Згідно з п. 201.1 ПКУ платник податків зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженим платником особою та скріплену печаткою ПН, в якій зазначаються в окремих рядках: |
У яких випадках ПН не дає права на податковий кредит? | Не дає права на податковий кредит ПН, якщо вона: |
Відмова постачальника видати ПН | Згідно з п. 201.1 ПК платник податків зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженим платником особою та скріплену печаткою податкову накладну. Якщо продавець товарів/послуг відмовляється надати податкову накладну покупцю або порушив порядок її заповнення і порядок реєстрації в Єдиному реєстрі ПН (детальніше про реєстрацію в Єдиному реєстрі ПН розповімо далі), то покупець все одно може включити сплачену суму ПДВ до складу податкового кредиту. Підставою для цього буде заява зі скаргою на такого постачальника, що додається до декларації, яка подається, за звітний період. Заява подається за формою згідно з Додатком Д8 до декларації з ПДВ. До заяви потрібно додати копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг (абз. 2 п. 7 Порядку № 969) |
Заповнення податкової накладної
«Шапка» податкової накладної
«Шапка» податкової накладної включає такі поля: «Оригінал/копія», «Включено до ЄРПН», «Залишається у продавця (тип причини)».
Поле «оригінал»/«копія».
Згідно з п. 201.4 ПК податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія) у день виникнення податкових зобов'язань. Оригінал податкової накладної надається покупцю (отримувачу) товарів/послуг на його вимогу, а копія податкової накладної залишається в їх продавця як звітний податковий документ. При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні помітки (потрібне поле виділяється поміткою «Х») таким чином:
Рис. 1. Оригінал ПН, що видається покупцю
Рис. 2. Копія ПН, що залишається у продавця
Поле «Включено до ЄРПН».
Це поле заповнюється в тому випадку, якщо податкова накладна підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (детально про це див. на с. 84). Якщо в реєстрації податкової накладної в ЄРПН немає необхідності, то поле «Включено до ЄРПН» залишається порожнім.При цьому, зауважте, що
до ЄРПН вносяться тільки ті податкові накладні, що видаються покупцю. Відомості ж, що містяться в податкових накладних, що не видаються покупцю, а обидва примірники яких залишаються у продавця, до ЄРПН не заносяться. Тобто поля у верхній лівій частині податкової накладної «Включено до ЄРПН» і «Залишається у продавця (тип причини)» одночасно заповнені бути не можуть. Припустимо ж тільки такий варіант заповнення полів:
Рис. 3. Оригінал ПН, уключеної до ЄРПН
Рис. 4. Копія ПН, уключеної до ЄРПН
Поле «Залишається у продавця (тип причини)».
Пунктом 8 Порядку № 969 передбачено деякі випадки, за яких податкова накладна у двох примірниках залишається у продавця. У цьому випадку у верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна помітка «Х» і зазначається тип причини:01
— Виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною;02
— Постачання неплатнику податку;03
— Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам;04
— Постачання в межах балансу для невиробничого використання;05
— Ліквідація основних фондів за самостійним рішенням платника податків;06
— Переведення основних фондів до складу невиробничих;07
— Експортні постачання;08
— Постачання для операцій, що не є об'єктом оподаткування на додану вартість;09
— Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;10
— Визнання умовного постачання товарних залишків та/або основних фондів;11
— Виписана за щоденними підсумками операцій.Заповнені за таких обставин поля у верхній лівій частині податкової накладної виглядатимуть таким чином (наприклад: 07 — Експортні постачання):
Рис. 5. Оригінал ПН, що залишається у продавця
Рис. 6. Копія ПН, що залишається у продавця
Зауважте, на оригіналі податкової накладної, що залишається у продавця, окрім зазначення у спеціальному полі типу причини і помітки «Х», жодних інших позначок не робиться.
Обов'язкові реквізити податкової накладної
Реквізит ПН | Особливості заповнення | ||||||||||||||||
1 | 2 | ||||||||||||||||
Порядковий номер |
Порядковий номер ПН повинен відповідати порядковому номеру запису в Реєстрі ПН, тобто номеру з гр. 1 р. I Реєстру (п. 3 Порядку № 969, п. 9.1 Порядку № 1002).
У яких випадках заповнюються комірки після дробу в порядковому номері податкової накладної? Службове поле праворуч від знака «/» у податковій накладній (розрахунку коригування) заповнюється тільки в тому випадку, якщо ПН (РК) складається:
Три останні комірки заповнюють філії. Вони зазначають тут числовий номер філії. Якщо номер філії — двозначний, то у другій клітинці після знака дробу ставиться нуль, а якщо код філії однозначний, то у другій і третій клітинці ставляться нулі. Покажемо це на прикладах.
| ||||||||||||||||
Дата виписки | ПН виписується в день виникнення податкових зобов'язань (п. 201.4 ПК). Дати виникнення податкових зобов'язань визначені ст. 187 ПК (див. с. 18 тематичного випуску). У загальному випадку дата виписки ПН повинна збігатися з датою першої події. Виписка податкової накладної за другою подією є порушенням.
| ||||||||||||||||
Назва продавця | Зазначають повну або скорочену назву юридичної особи згідно зі статутними документами, або П. І. Б. фізособи — платника ПДВ. Ці дані логічно взяти зі Свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ. Скорочувати вид організаційно-правової форми можна, навіть якщо таке скорочення не передбачене статутними документами, адже в п. 1 ст. 23 Закону № 755 зазначено, що найменування юридичної особи містить інформацію про його організаційно-правову форму та назву. У п. 201.1 ПК ідеться саме про назву юридичної особи, тому вид організаційно-правової форми можна скорочувати. | ||||||||||||||||
Податковий номер платника податку | У цьому полі повинен стояти індивідуальний податковий номер (ІПН) платника ПДВ, зазначений у Свідоцтві про реєстрацію платника ПДВ продавця і покупця. Згідно з п.п. 6.3.1 р. 1 Положення про реєстрацію платників ПДВ ІПН містить: | ||||||||||||||||
Місцезнаходження продавця | У цьому полі зазначається юридична (не фактична) адреса продавця — платника ПДВ. | ||||||||||||||||
Назва покупця | Зазначається повна або скорочена назва покупця, зазначена у статутних документах юридичної особи або П. І. Б. фізособи — платника ПДВ. Вимоги до заповнення аналогічні вимогам, що висуваються до порядку заповнення реквізиту «назва продавця». | ||||||||||||||||
Опис (номенклатура) товарів (робіт, послуг) | Зазначається повний перелік товарів/послуг, що продаються. У п. 34 Пам'ятки № 9497 ДПАУ говорить про можливість додати рядки до ПН. Також на сайті ДПАУ в Єдиній базі податкових знань розміщена консультація, де зазначено, що через велику кількість рядків I розділу ПН може бути оформлена на декількох аркушах і тоді печатка ставиться на останньому аркуші. | ||||||||||||||||
Кількість (обсяг) | У гр. 4 ПН зазначається одиниця виміру товарів (послуг) — грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л тощо, а в гр. 5 — кількість (обсяг). | ||||||||||||||||
Ціна постачання | Ціна постачання одиниці товарів (послуг) зазначається без урахування ПДВ. У звичайних випадках ціна постачання одиниці товару (послуги) без урахування ПДВ відповідає договірній ціні. Якщо договірна ціна товарів менше звичайної, то виписуються дві ПН. | ||||||||||||||||
Ставка податку (гр. 7 — 10 розділу I ПН) і відповідна сума податку у цифровому значенні | У ПН обсяги постачань без урахування ПДВ (база оподаткування) відображаються залежно від виду операцій: | ||||||||||||||||
Загальна сума коштів, що підлягає сплаті з урахуванням ПДВ | Загальна сума оплати разом з ПДВ відображається в розділі IV податкової накладної | ||||||||||||||||
Вид цивільно-правового договору | У полі, відведеному для вказівки виду цивільно-правового договору, вписується один з його видів згідно з предметною класифікацією: «Договір купівлі-продажу», «Договір постачання», «Договір оренди», «Договір підряду» тощо. На те, що цей реквізит потрібно заповнювати виходячи з предметної класифікації договору, звертала увагу ДПАУ в п. 30 листа № 9497.
або
Якщо номер договору відсутній, то в полі «№ » рядка «Вид цивільно-правового договору» необхідно проставляти прочерк (див. п. 31 Пам'ятки № 9497). | ||||||||||||||||
Підпис і печатка в ПН | Обов'язковість цих реквізитів передбачена п. 201.1 ПК і п. 16 Порядку № 969. За роз'ясненнями ДПАУ (лист від 26.05.2011 р. № 14839/7/16-1517, яким ДПАУ переглянула окремі положення Пам'ятки № 9497), ПН повинна скріплюватися основною печаткою продавця (тією ж, що використовується для платіжних документів). Для скріплення податкових накладних може бути використана спеціальна печатка «Для податкових накладних», порядок її використання та перелік осіб, які уповноважені виписувати податкові накладні, визначається документами платника податку, які визначають його облікову політику. |
Приклади
1. Постачання товарів (послуг) за ставкою 20 %
Приклад.
За договором купівлі-продажу ТОВ «Ліра» 24.05.2011 р. відвантажило ТОВ «Вінд» (платник ПДВ) товар «А» в кількості 10 шт. за ціною 2000 грн. (без ПДВ) за одиницю товару. Згідно з договором покупець ТОВ «Вінд» компенсує продавцю товарно-транспортні витрати у розмірі 500, 00 грн. (без ПДВ).Перш ніж навести приклад заповненої податкової накладної, декілька слів зазначимо про те, як відображати товарно-транспортні витрати. Справа в тому, що нова форма податкової накладної не передбачає спеціального розділу для відображення товарно-транспортних витрат. Як зазначено в
листі ДПАУ від 11.01.2011 р. № 547/7/16-1117, а також у роз'ясненнях, наведених в Єдиній базі податкових знань, такі витрати повинні відображатися в розділі I податкової накладної, зокрема у графі 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» необхідно окремим рядком вписати: «Товаро-транспортні послуги».
2. Відображення знижок у податковій накладній
Нова форма податкової накладної не передбачає спеціального розділу для відображення знижок. Як зазначають податківці у своїх роз'ясненнях (матеріали Єдиної бази податкових знань) у розділі I податкової накладної підлягає відображенню
кінцева вартість товарів/послуг вже з урахуванням знижки, тобто ціну одиниці продукції слід заповнювати вже з урахуванням знижки.Приклад.
За договором купівлі-продажу ТОВ «Ліра» 31.05.2011 р. відвантажило ТОВ «Вінд» (платник ПДВ) товар «А» в кількості 10 шт. за ціною 2000 грн. (без ПДВ) за одиницю товару. Продавець надав покупцю знижку в розмірі 15 % вартості товару без ПДВ.Знижка на одиницю товару «А» складе 300 грн. (2000 грн.
х 15 %).Вартість товару «А» з урахуванням знижки (без ПДВ) складе 1700 грн. (2000 грн. - 300 грн.).
Наведемо фрагмент заповнення податкової накладної.
Далі форма заповнюється стандартно.
4. Часткова передоплата за товар або послуги
При заповненні податкової накладної на отриману часткову передоплату за товар у графі 5 «Кількість» необхідно зазначити сплачену частину (частку) товару, що відвантажуватиметься покупцю, така частина може бути виражена як цілим, так і дробовим числом.
Наприклад, якщо за договором передбачається відвантажити 1000 кг муки, ціна якої становить 3 грн. (без ПДВ) за 1 кг, а надійшла передоплата 900 грн. (без ПДВ), то при заповненні податкової накладної у графі 4 «Одиниця виміру» необхідно вказати «кг», а в графі 5 «Кількість» — «300».
Якщо за договором передбачається відвантажити холодильник вартістю 2000 грн. (без ПДВ), а надійшла передоплата 1000 грн. (без ПДВ), то під час заповнення податкової накладної на таку передоплату в графі 4 «Одиниця виміру» необхідно зазначити «шт.», а в графі 5 «Кількість» — «0,5» (кількість визначаємо як частку передоплати в загальній вартості: 1000 грн. : 2000 грн. = 0,5).
Якщо ж ідеться про часткову передоплату за послуги, яка вимірюється тільки у вартісному вираженні, то необхідно керуватися
п. 12.4 Порядку № 969, яким передбачено, що в разі надання послуг, вимірюваних тільки у вартісному вираженні, у графі 5 зазначається «послуга», а якщо податкова накладна виписується на операцію, за якою база оподаткування визначається з урахуванням суми відсотків, — у графі 5 зазначається «відсотки». При цьому у графі 4 податкової накладної як одиницю виміру необхідно зазначити «грн.». На наш погляд, при частковій оплаті за такі послуги у графі 5, крім слів «послуги» або «відсотки», слід зазначити ще й частку від загальної сплаченої вартості.Приклад.
ТОВ «Ліра» уклало договір з ТОВ «Мега» на надання рекламних послуг, вартість яких становить 24000 (у тому числі ПДВ — 4000 грн.). 04.06.2011 р. замовник ТОВ «Мега» перерахував часткову передоплату за послуги — 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.).Наведемо фрагмент заповнення податкової накладної.
5. Постачання товарів, звільнених від ПДВ
У разі виписки податкової накладної
на звільнене від оподаткування постачання, у розділі III і графі 10 проставляється помітка «Без ПДВ» і обов'язково робиться посилання на відповідний пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ ПК, яким передбачено пільгу, у спеціально відведеному рядку — виноска «**» внизу нової форми податкової накладної:Приклад.
ТОВ «Ліра» поставила ФОП Петрову П. П. учнівські зошити вітчизняного виробництва в кількості 10000 шт. за ціною 0,50 грн./шт. Дата відвантаження — 27.06.2011 р.Згідно з п.п. 197.1.25 ПК операції з постачання учнівських зошитів вітчизняного виробництва звільняється від обкладення ПДВ.
6. Постачання частини неподільного товару
На практиці нерідко трапляються ситуації, коли здійснюється постачання товару частинами, кожна з яких не має відокремленої вартості. Наприклад, підприємство поставляє обладнання, що складається з декількох елементів, постачання яких відбувається в різних податкових періодах. У договорі визначена вартість усього комплекту без вказівки ціни кожного елемента.
У
п. 14 Порядку № 969 зазначено, якщо частка товару/послуги не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної (додаток 1) і в повній вартості враховується в податковій накладній і загальних податкових зобов'язаннях.Тобто при постачанні першої частини товару, що не має відокремленої вартості, виникають
100 % податкових зобов'язань виходячи з вартості всього товару.ПН складається при першому відвантаженні, у ній зазначається повна вартість товару, який передбачається поставити покупцю. У
додатку 1 до такої ПН у гр. 2 зазначаються дані договору і назва продавця, у гр. 3 — 7 зазначаються дані про товар, який буде поставлений і вартість якого визначена в договорі, у гр. 8 — 10 вписуються дані частин, що поставляються, а в гр. 11 — 13 відображаються дані про ще не поставлені частини. Такий додаток складається у двох примірниках, оригінал видається покупцю (разом з ПН), а копія залишається у продавця.Тобто при постачанні першої частини товару, що не має відокремленої вартості, у продавця виникають податкові зобов'язання на повну вартість товару, а в покупця — право на податковий кредит також на повну вартість.
При постачаннях наступних частин, що не мають відокремленої вартості, також складається
додаток 1 до первісної ПН, в якому у гр. 8 — 10 переносяться дані з гр. 11 — 13 першого додатка у міру постачання. При постачанні останньої складової гр. 11 — 13 не заповнюються. ПН на такі постачання не складаються, оскільки податкові зобов'язання у продавця при цьому не виникають.При отриманні передоплати за товар/послугу додаток 1 до ПН не виписується.
У такому разі складається ПН у загальному порядку на суму часткової передоплати.Приклад. ТОВ «Ліра» уклала договір з ФОП Петровим П. П. на постачання комплекту офісних меблів на загальну вартість 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.). Вартість кожної окремої одиниці такого комплекту в договорі не виділяється. Графік постачання, а також номенклатуру постачання наведемо в таблиці:
№ з/п | Дата відвантаження | Склад комплекту офісних меблів | Кількість, шт | Сума, |
1 | 03.06.2011 | Стіл комп'ютерний | 1 | — |
2 | Стіл приставний | 1 | — | |
3 | Стілець | 3 | — | |
4 | Шафа для книг | 1 | — | |
5 | 17.06.2011 | Крісло | 2 | — |
6 | Столик журнальний | 1 | — | |
Разом вартість комплекту меблів без ПДВ | 5000,00 | |||
Сума ПДВ — 20 % | 1000,00 | |||
Усього вартість комплекту офісних меблів з ПДВ | 6000,00 |
На ці операції необхідно виписати такі документи:
03.06.2011 р. — податкову накладну на всю вартість комплекту офісних меблів (6000 грн.) і додаток 1 до такої ПН;
17.06.2011 р. — ще один додаток 1 до первісної ПН, в якому гр.1 — 7 будуть заповнені так само, як і в першому додатку 1, у гр. 8 — 10 будуть зазначені дані про крісла та столик журнальний (переносяться дані з гр. 11 — 13 першого додатка 1), а в гр.11 — 13 стоятимуть прочерки.
7. Підсумкова податкова накладна
Пункт 8.4 Порядку № 996
передбачає у деяких випадках можливість виписувати податкову накладну за щоденними підсумками (якщо податкова накладна не була виписана на ці операції):— при здійсненні постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачу, який не є платником ПДВ;
— при виписці транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, що виставляються за послугами зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показаннями приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за винятком тих, форма яких установлена міжнародними стандартами;
— при наданні касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номера постачальника).
Така податкова накладна виписується у двох примірниках, обидва з яких залишаються у продавця (
п. 8 Порядку № 969). Згідно з п. 8 Порядку № 969 у верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна помітка «Х» і зазначається тип причини «11» — виписана за щоденними підсумками операцій. У полі «Індивідуальний податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляється нуль.При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг
за готівку кінцевому споживачу податківці рекомендують (матеріали Єдиної бази податкових знань) у такій підсумковій ПН у графі 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» здійснювати запис «Товари в асортименті»; у графі 4 «Одиниця виміру товару» зазначається «грн.»; у графі 5 — «Кількість (обсяг)» проставляється «1». У полі «Вид цивільно-правового договору» пишеться «договір купівлі-продажу», «договір на виконання послуг» тощо, в полі «від» ставиться дата виконання договору, в полі «№ » — прочерк. Обидва примірники такої податкової накладної залишаються в особи, яка виписала їх. При заповненні реквізитів «Особа (платник податку) — покупець», «Місцезнаходження (податкова адреси) покупця», «Номер телефону» проставляються нулі.Приклад
. Згідно з даними Z-звіту РРО підприємством роздрібної торгівлі за день (24.05.2011 р.) продано товари кінцевим споживачам за готівкові кошти на загальну суму 36000 грн. (з ПДВ).
8. Перевищення звичайної ціни над фактичною
Згідно з
п. 17 Порядку № 969, якщо база оподаткування визначається виходячи зі звичайних цін і перевищує суму постачання товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості (звичайна ціна перевищує фактичну), продавець виписує дві ПН: одну на фактичну ціну (за загальними правилами), другу, — на суму перевищення звичайної ціни над фактичною ціною.У ПН, виписаній на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, у верхній частині ПН у полі «Залишається у продавця» проставляється «Х» і зазначається тип причини «01», — Виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, а в гр. 3 робиться запис «
перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № __». Обидва примірники такої податкової накладної залишаються у продавця.Приклад.
31.05.2011 р. ТОВ «Ліра» за договором купівлі-продажу продало ТОВ «Протон» холодильне обладнання. Сума за договором становить 5100 грн. (з ПДВ). Звичайна ціна такого товару становить 7020 грн. (з ПДВ). Виписано 2 податкові накладні. Одна (№ 81) на договірну суму 5100 грн., друга (№ 82) — на різницю між звичайною ціною і договірною (7020 - 5100 = 1920 грн.).
9. Зведена ПН
Згідно з
п. 15 Порядку № 969 у разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках з покупцем, покупцю може бути виписана зведена податкова накладна, виходячи з визначеної в договорі періодичності оплати поставлених товарів/послуг (1 раз на п'ять днів; 1 раз на десять днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. Причому період, за який виписується зведена ПН, має відповідати саме періодичності такої оплати за відвантажену продукцію.При цьому до зведеної ПН обов'язково додається
реєстр товарно-транспортних накладних або інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг. За роз'ясненнями, наведеними в Єдиній базі податкових знань зведені ПН можуть виписуватися і у випадках постачання товарів/послуг у межах договорів комісії, якщо постачання таких товарів має безперервний або ритмічний характер і такі постачання здійснюються в межах одного договору комісії.Приклад.
ТОВ «Ліра» поставляє ТОВ «Мега» пиво в асортименті на умовах договору постачання від 25.05.2011 р. № ДП-800. Договором передбачено, що податкова накладна виписується1 раз на місяць і не пізніше останнього дня місяця.
Режим постачань за червень подамо в таблиці.
Дата постачання | № витратної накладної | Наймену-вання товару | Од. | Кількість, шт. | Ціна товару без ПДВ, грн. | Вартість товару без ПДВ, грн. | Вартість зворотної тари, грн. |
03.06.2011 | № 107 | Пиво «Bay» | пляш. | 100 | 5,00 | 500,00 | 60,00 |
Пиво «Люкс» | пляш. | 100 | 6,00 | 600,00 | |||
17.06.2011 | № 196 | Пиво «Bay» | пляш. | 200 | 5,00 | 1000,00 | 50,00 |
26.06.2011 | № 233 | Пиво «Люкс» | пляш. | 300 | 6,00 | 1800,00 | 210,00 |
Пиво «Bay» | пляш. | 400 | 5,00 | 2000,00 | |||
Разом вартість без ПДВ, грн. | 5900,00 | 320,00 | |||||
Разом сума ПДВ, грн. | 1180,00 | — | |||||
Усього, грн. | 7080,00 | 320,00 |