Нюанси заповнення та подання декларації

Запитання

Відповідь

Пояснення

1

2

3

Хто подає Декларацію?

Усі платники, перелічені у ст. 212 ПК (див. табл. 2 на с. 32)

Прямий обов'язок подавати Декларацію покладено п. 223.2 ПК і п. 2 розд. ІІІ Порядку № 1030 на платників податків, які виробляють підакцизні товари на митній території України або імпортують алкогольні напої та тютюнові вироби.
Водночас, із загальної частини Декларації (гр. 5) виходить, що її повинні подавати й інші платники акцизного податку, перелічені в п. 212.1 ПК (лист № 4811)

У якому випадку платники подають Декларацію?

Виробники підакцизних товарів та імпортери алкогольних напоїв та тютюнових виробів — незалежно від здійснення діяльності. Інші платники — у разі виникнення ПЗ

Згідно з п. 3 Порядку № 1030 виробники підакцизних товарів та імпортери алкогольних напоїв
та тютюнових виробів подають Декларацію, навіть якщо протягом звітного періоду не здійснювали господарську діяльність.
А от особи, які порушують умови митних режимів або цільового використання (перелічені в пп. 212.1.4 — 212.1.8 ПК), подають Декларацію в разі такого порушення (такого висновку дійшла ДПАУ в листі № 4811)

Куди подається Декларація?

До органу ДПС, за місцем реєстрації платника податків (п. 232.2 ПК, п. 2 розд. ІІІ Порядку № 1030)

Нагадуємо, що за наявності відокремлених підрозділів (філій та представництв, що здійснюють виробничу діяльність), подання Декларації з акцизного податку входить до обов'язків головного підприємства (лист ДПАУ від 11.03.2011 р. № 6766/7/21-0217). Тобто відокремлені підрозділи за акцизним податком не звітують.
Для головних підприємств місце реєстрації ототожнюється з місцем знаходження

У які строки подається Декларація?

Не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним

Якщо останній день строку подання Декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем. Зверніть увагу: строки сплати акцизного податку не переносяться

Спосіб подання Декларації?

Декларація може бути подана платником акцизного податку:
— особисто;
— надіслана поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення;
— відправлена засобами електронного зв'язку в електронній формі (п. 49.3 ПК, п. 5 розд. ІІІ Порядку № 1030)

Декларація може бути подана будь-яким із перелічених способів на вибір платника податків. Проте це не стосується великих і середніх підприємств: вони подають Декларацію тільки в електронному вигляді.
Потрібно пам'ятати, що при відправці Декларації:
— поштою, граничні строки подання «скорочуються». Згідно з п. 49.5 ПК Декларація має бути надіслана не пізніше, ніж за 10 днів до закінчення граничного строку її подання;
— в електронному вигляді, мають бути дотримані умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством

Скільки Декларацій подається платником акцизного податку за декількома підставами?

Одна, якщо ПЗ виникають тільки за вітчизняними товарами або тільки за імпортованими товарами.
Дві, якщо ПЗ виникають одночасно за вітчизняними та за імпортованими товарами

В інформаційному листі № 4811 ДПАУ дійшла такого висновку: платник акцизного податку, в якого виникають ПЗ зі сплати цього податку одночасно з вироблених в Україні товарів і ввезених на територію України товарів, подає окремі податкові Декларації із зазначенням відповідного виду платника акцизного податку в п. 5 загальної частини Декларації.
В основі такого висновку ДПАУ Класифікація доходів бюджету, затверджена наказом МФУ від 14.01.2011 р. № 11 (відповідно до якої акцизний податок з вироблених на території України підакцизних товарів та з імпортованих підакцизних товарів ураховується за різними кодами классифікації доходів бюджету) та Інструкція № 276 (згідно з якою нарахування ПЗ здійснюється на підставі податкової звітності платника).
Таким чином, якщо ПЗ виникають:
— тільки за вітчизняними товарами (платники є платниками одночасно або окремо на підставі пп. 212.1.1, 212.1.4, 212.1.7, 212.1.8 ПК), подається одна Декларація;
— тільки за імпортованими товарами (платники є платниками одночасно або окремо на підставі пп. 212.1.2, 212.1.5, 212.1.6, а також п.п. 212.1.8 тільки одночасно з п.п. 212.1.2 ПК), подається одна Декларація;
— одночасно і за вітчизняними та за імпортованими товарами, подаються дві Декларації (окремо за вітчизняними та окремо за імпортованими товарами)

Як виправити помилку?

Помилки виправляються у звітній новій та в уточнюючій Декларації

Якщо помилка за звітний податковий період виявлена до закінчення граничного строку подання Декларації, подається звітна нова Декларація (п. 18 розд. ІІІ Порядку № 1030). При цьому жодні штрафні санкції до платника податків не застосовуються.
Помилка за звітний податкий період (якщо її виявлено після граничного строку подання Декларації) або минулі податкові періоди, яку платник виявив самостійно до початку перевірки його контролюючим органом, виправляється шляхом подання уточнюючої Декларації (п. 18 розд. ІІІ Порядку № 1030). Одночасно з такою уточнюючою Декларацією подається Додаток 6, а також ті розділи, розрахунки та коригування, відповідно до яких складається уточнююча Декларація (лист № 4894). При цьому якщо помилка
призвела до:
— заниження ПЗ, платник зобов'язаний погасити суму недоплати та сплатити штраф у розмірі 3 % від суми такої недоплати;
— завищення ПЗ, то сума переплати повертається платнику відповідно до Порядку № 974. Щоправда, тут є виняток: згідно з Порядком № 974 не можуть бути повернені (швидше за все, будуть зараховані в рахунок майбутніх платежів) суми податку, сплачені за алкогольні напої, під час виробництва яких використовується етиловий спирт; при купівлі акцизних марок імпортерами підакцизних товарів; у зв'язку з нецільовим використанням спирту в пільгованих операціях (ст. 229 ПК, див. табл. 3).
Зверніть увагу: виправлення помилок у найближчій звітній Декларації не передбачено

Форма

Примітка

1

2

Декларація акцизного податку

Основна частина

У ній зазначаються тип поданої Декларації; звітний період, за який вона подається або який уточнюється; необхідні реквізити платника; найменування органу ДПС, до якого вона подається; дата подання; підпис платника — фізичної особи або посадових осіб платника, засвідчені печаткою платника (за наявності)

Розділ А, призначений для відображення ПЗ зі спирту етилового, інших спиртних дистилятів, алкогольних напоїв та пива

Зверніть увагу: подавати всі розділи не потрібно! Платник податків подає тільки ті розділи, на підставі яких він визначає ПЗ (лист № 4894).
Структура розділів однакова і передбачає відображення сум:
— ПЗ за оподатковуваними операціями. Нагадуємо, що перелік операцій, що входять до об'єкта оподаткування, наведено в табл. 3 на с. 35;
— коригування ПЗ (детальніше див. підрозділ «Виникнення податкового зобов'язання і строки його погашення. Коригування» на с. 44 цього випуску);

Декларація акцизного податку

Розділ Б, призначений для відображення ПЗ із тютюнових виробів, тютюну і промислових замінників тютюну

— пільг, передбачених законодавством з акцизного податку. Зокрема, для цілей заповнення Декларації пільгами вважаються операції, що не підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, а також суми ПЗ за податковими векселями, виданими при здійсненні пільгованих операцій, перелічених у табл. 3 на с. 35 (відображаються в розділі А при отриманні спирту або в розділі В — при отриманні/імпорті нафтопродуктів);
— підсумкового ПЗ, що визначається як сума ПЗ за оподатковуваними операціями за вирахуванням суми коригування ПЗ. При цьому відображати підсумкові суми ПЗ необхідно в розрізі груп товарів (такі показники визначаються на підставі відповідних додатків)

Розділ В, призначений для відображення ПЗ із нафтопродуктів і скрапленого газу

Розділ Г, призначений для відображення ПЗ із легкових автомобілів, кузовів для них, причепів, напівпричепів і мотоциклів

Таблиця із зазначенням примірників додатків

У листі № 4894 ДПАУ роз'яснила, що інформацію щодо подачі відповідного додатку до Декларації акцизного податку платник повинен зазначити самостійно шляхом проставлення позначки (наприклад «х») у графі «Ознака подачі» такої таблиці

Розділ, що заповнюється працівниками органів ДПС

Ця частина заповнюється службовими особами органу ДПС

Доповнення до Декларації

У разі необхідності (наприклад, якщо платник податку вважає, що форма Декларації акцизного податку збільшує або зменшує його ПЗ усупереч нормам ПК) платник може подати разом із Декларацією акцизного податку доповнення. Воно може бути складене в довільній формі та вважається невід'ємною частиною Декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання (пп. 8, 9 розд. ІІ Порядку № 1030)

Додатки

При заповненні додатків слід ураховувати, що (лист № 4894):
1) платник податків подає тільки ті додатки, на підставі яких він визначає ПЗ;
2) до кожного розділу та коду операції заповнюють окремий додаток. При цьому, якщо код операції передбачає деталізацію (наприклад, код операції А4 деталізується за кодами А4.1 — А4.3), то додаток заповнюється до загального коду (А4)

Додаток 1. «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку»

Додаток 1 подають усі платники акцизного податку одночасно з поданням Декларації.
Зверніть увагу: виробники та імпортери алкогольних напоїв, які ведуть облік товару у пляшках (шт.), для цілей заповнення гр. 7 «Одиниця виміру товару (продукції) для визначення оподатковуваного обороту (шт., л, кг)» повинні конвертувати пляшки в літри (п. 1.6 розд. V Порядку № 1030)

Додаток 2. «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно»

Додаток 2 подають виробники та імпортери тютюнових виробів, при виникненні у них ПЗ зі сплати акцизного податку (при реалізації (передачі) виробниками та при ввезенні імпортерами).
При цьому в листі № 4894 ДПАУ прояснила, що суму акцизного податку до розділу Б Декларації переносять з колонки 17 Додатка 2 тільки виробники та імпортери сигарет. У свою чергу, сума податку з інших тютюнових виробів (крім сигарет) переноситься до розділу Б Декларації з колонки 13 Додатка 1

Додаток 3. «Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв за специфічними ставками акцизного податку»

Додаток 3 подають виробники алкогольних напоїв, під час виробництва яких безпосередньо використовується спирт етиловий (наприклад, горілка, настойки, лікери, вермути), у тому числі спирт, отриманий виробниками відповідно до норм ст. 225 ПК.
Зверніть увагу: у листі № 4894 ДПАУ роз'яснила: виробники алкогольних напоїв, що містять спирт, до відповідних рядків розділу А Декларації заносять результат, обчислений у колонці 16 Додатка 3.
Також у листі № 4894 розглянуто порядок розрахунку акцизного податку, якщо сума податку, розрахована за специфічними та адвалорними ставками, менше мінімального податкового зобов'язання з акцизного податку

Додатки

Додаток 4. «Розшифровка оборотів, які не підлягають або звільняються від оподаткування акцизним податком»

Додаток 4 подають платники, які здійснюють операції, що звільнені від оподаткування або не підлягають оподаткуванню. Такі операції перелічено в табл. 3 на с. 35

Додаток 5. «Розрахунок суми акцизного податку з втрачених марок акцизного податку, що були придбані для маркування тютюнових виробів, з урахуванням планових щомісячних обсягів реалізації продукції»

На нашу думку, такий додаток повинні заповнювати тільки виробники тютюнових виробів у разі виявлення недостачі акцизних марок (у зв'язку з їх розкраданням, знищенням, маркуванням виробів, призначених для продажу на експорт, тощо). Річ у тім, що на підставі цього Додатку визначається сума податку, який мав бути сплачений при реалізації товарів, для маркування яких отримувалися втрачені акцизні марки (п. 228.8 ПК). Проте на с. 43 ішлося, що п. 228.8 ПК, імовірно, узагалі не може бути застосований до імпортерів

Додаток 6. «Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов'язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах»

Додаток 6 подається одночасно з уточнюючою Декларацією всіма платниками, які самостійно виявили помилки, допущені в попередніх звітних періодах

Додаток 7. «Перелік податкових векселів, виданих платником податку при отриманні спирту етилового»

Додаток 7 подають векселедавці, перелічені у гр. 2 — 3 табл. 8 на с. 47

Додаток 8. «Перелік податкових векселів, виданих платником податку при отриманні (ввезенні) нафтопродуктів»

Додаток 8 подають векселедавці, перелічені у гр. 3 — 4 табл. 8 на с. 47 (виробники етилену)