ОНОВЛЕНО ФОРМИ ДЕКЛАРАЦІЙ З ПДВ
Міністерство фінансів України наказом від 10.02.2012 р. № 143 «Про внесення змін до форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» унесло деякі корективи до форм ПДВ-звітності. Зокрема, зміни торкнулися декларації з ПДВ для переробних підприємств: з'явився новий рядок — 12.3: коригування податкового кредиту в частині податку з товарів/послуг, вартість яких уключено до вартості експортованої продукції (переноситься до рядка 16.3 декларації). Відповідні зміни внесено також до Порядку заповнення та подання податкової звітності з ПДВ.
ЗМІНЕНО НОРМИ ВИТРАТИ ПАЛИВА ТА МАСТИЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ НА АВТОМОБІЛЬНОМУ ТРАНСПОРТІ
Наказом Міністерства інфраструктури України від 24.01.2012 р. № 36 затверджено зміни до Норм витрати палива та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 10.02.98 р. № 43.
Нова редакція більш детально враховує сучасні умови експлуатації транспорту, наприклад, транспортування в містах з ускладненим рухом (зокрема, у заторах), поїздки на короткі відстані тощо.
До нормативного документа увійшли нові постійні базові лінійні норми витрати палива для 349 сучасних моделей (модифікацій) автомобілів.
Наказ набув чинності з 01.03.2012 р., крім табл. А.2.3, А.4.2, А.6.2, А.8.1, А.10.3, а також додатків Д, Е, Ж до Норм № 43, що набули чинності з дня офіційного опублікування наказу № 36.
СКАСОВАНО НИЗКУ НАКАЗІВ МІНІСТЕРСТВ ТА ІНШИХ ЦЕНТРАЛЬНИХ ОРГАНІВ ВИКОНАВЧОЇ ВЛАДИ
КМУ своїм розпорядженням від 15.02.2012 р. № 103-р скасував деякі накази міністерств та інших центральних органів виконавчої влади. Серед скасованих документів:
— Методрекомендації щодо взаємодії між підрозділами податкових органів при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ (від’ємного значення ПДВ) (наказ ДПАУ від 24.05.2011 р. № 306);
— Тимчасові нормативи митного контролю та оформлення товарів за ВМД (наказ Держмитслужби від 13.10.2010 р. № 1205);
— Інструкція із здійснення митного контролю та митного оформлення в пунктах пропуску через державний кордон для автомобільного сполучення (наказ Держмитслужби від 14.12.2010 р. № 1473);
— Заходи щодо введення системи визначення ризикових показників за суб'єктними ознаками («білий» і «чорний» списки) при здійсненні митного контролю та митного оформлення (наказ Держмитслужби від 17.12.2010 р. № 1485) (розпорядження від 15.02.2012 р. № 103-р).
Зазначені документи втратили чинність з 20.03.2012 р.
ЗБІР ЗА СПЕЦІАЛЬНЕ ВИКОРИСТАННЯ ВОДИ
ДПСУ в листі від 28.02.2012 р. № 5847/7/15-2117 конспективно освітила основні правила сплати збору за спеціальне водокористування: об'єкт, база, платники, порядок сплати. Нічого особливого, але пригадати загальні правила не зашкодить.
УНЕСЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ДО СТАТУТНОГО ФОНДУ ТА ЇХ ПОВЕРНЕННЯ ОБКЛАДАЮТЬСЯ ПДВ
ДПСУ в листі від 27.01.2012 р. № 2688/7/15-3417-26 зазначила, що, на її думку, операція з повернення основних фондів, раніше внесених до статутного фонду юридичної особи іншими юридичними або фізичними особами, у разі їх виходу з числа засновників або учасників, підпадає під визначення об'єкта обкладення ПДВ і має оподатковуватися на загальних підставах за основною ставкою — 20 %.
РЕМОНТ АВТОМОБІЛЯ ЗА РАХУНОК СТРАХОВОЇ КОМПАНІЇ ТА ПРАВО НА ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ
У своєму листі від 12.01.2012 р. № 809/7/15-3417-26 ДПСУ розглянула питання про право власника автомобіля на отримання податкового кредиту при оплаті страховою компанією послуг СТО з ремонту застрахованого автомобіля.
Податківці з цього приводу роз'яснюють таке.
Операції з надання послуг зі страхування згідно з п.п. 196.1.3 ПК не є об'єктом обкладення ПДВ. Відповідно операція з отримання страхових платежів або операція з їх виплати не змінює суму податкового кредиту або податкових зобов'язань ні в застрахованої особи, ні у страхової компанії (страховика).
Водночас безпосередньо послуги з ремонту автомобіля, що потрапив у ДТП, є об'єктом обкладення ПДВ на підставі п.п. «б» п. 185.1 ПК. Тому незалежно від того, за чий рахунок відбувається компенсація витрат на проведення такого ремонту, СТО на дату виникнення податкових зобов'язань повинна виписати податкову накладну на повну вартість послуг з ремонту такого автомобіля та видати її власнику автомобіля, якщо він зареєстрований платником ПДВ.
Ґрунтуючись на цьому ДПАУ зазначає, що власник автомобіля має право включити до податкового кредиту тільки ту частину ПДВ, що відповідає частині вартості ремонту автомобіля, яку було сплачено за його власні кошти і не буде погашено страховою компанією.
ЗБИТКИ МИНУЛИХ ПЕРІОДІВ
У листі від 25.01.2012 р. № 2517/7/15-1217 ДПСУ надала роз'яснення з приводу обліку збитків минулих податкових періодів. У ньому говориться про те, що від’ємне значення з податку на прибуток, відображене в декларації за I квартал 2011 року, можна відображати не тільки за підсумками цього звітного періоду, але і в наступних періодах.
Що стосується можливості відображення збитків, що утворилися станом на 01.01.11 р., то схоже, що в цьому питанні вимальовуються позитивні зміни. Зазначимо, що раніше у своїх листах (листи ДПАУ від 08.09.2011 р. № 24240/7/15-1217, від 08.09.2011 р. № 828/3/15-1212) податківці наполягали на тому, що в Податковій декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року можна відобразити тільки збитки, отримані саме в I кварталі 2011 року, без урахування збитків, що утворилися станом на 01.01.2011 р.
Нинішній лист таких згадок не містить. За інформацією, наведеною в листі Міністерства фінансів України від 02.02.2012 р. № 31-08130-05-23/2413, на сьогодні ДПСУ розроблено та подано на розгляд Кабінету Міністрів України проект Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України», що сприятиме реалізації права платників податку на облік збитків минулих років, що виникли станом на перше квітня 2011 року. Зокрема, цим проектом передбачається:
— право суб'єктів малого підприємництва з валовим доходом за 2010 рік до одного мільйона гривень і для підприємств, які виробляють продукти харчування соціальної групи, на необмежений облік збитків минулих років у зменшення об'єкта обкладення податком на прибуток;
— право інших платників податків на рівномірний у розмірі 25 відсотків щорічний (протягом 2011 — 2014 р.) облік збитків минулих років у зменшення об'єкта обкладення податком на прибуток.
Застосовно ж до чинної редакції ПК Комітет ВРУ з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики в листі від 10.11.2011 р. № 04-39/10-1160 указував на те, що норми ПК не містять заборони на відображення у 2011 і 2012 р. збитків, що виникли до 01.01.2011 рр. Як показує практика, суди до листів КВРУ, як правило, прислухаються.
ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ЛІЦЕНЗІЙ
Головне податкове відомство своїм листом від 11.01.2012 р. № 561/6/15-1415 роз'яснило порядок відображення в податковому обліку ліцензій, виданих державними органами для здійснення господарської діяльності.
Облік витрат на видані державними органами ліцензії регулює п.п. «ж» п.п. 138.10.6 ПК, що дозволяє включати до податкових витрат витрати на придбання ліцензій, виданих держорганами, крім тих ліцензій, які за вартістю і строком дії підпадають під критерії основних засобів (тобто вартістю понад 2500 грн. і строком дії більше одного року).
У листі ДПАУ зазначає, що ліцензії, видані державними органами для здійснення господарської діяльності, вартістю понад 2500 грн. зі строком дії більше року відповідають ознакам, установленим для нематеріальних активів. Такі ліцензії рекомендується включати до 6 групи нематеріальних активів (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо) згідно з п.п. 145.1.1 ПКУ.
ПЛАТА ЗА КОРИСТУВАННЯ НАДРАМИ
ДПСУ в листі від 22.02.2012 р. № 5157/7/15-2117 роз'яснила, як розраховувати плату за користування надрами за I квартал 2012 року. Нагадаємо, нещодавно ставки цього платежу було змінено Законом «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів» від 22 грудня 2011 року № 4235-VI. Причому в самому Законі було зазначено, що він набуває чинності з 1 січня, але опублікований він був тільки 13 січня. Так-от, податкова повідомила, що платники за I квартал 2012 року подають до органів податкової служби два додатки 1 «Розрахунок податкового зобов'язання з плати за користування надрами для видобутку корисних копалин (у частині корисних копалини, для яких затверджено ставки в абсолютних значеннях) — з 1 по 12 січня включно (за ставками плати за користування надрами, що діяли до набуття чинності Законом № 4235) і з 13 січня по 31 березня включно (відповідно до Закону № 4235). У II, III і IV кварталах застосовуються вже тільки нові ставки.
ЗЕД. МИТНЕ ПРАВО
13.03.2012 р. ВРУ розглянула проект нового Митного кодексу України з поправками Президента (у редакції профільного комітету, що готував Митний кодекс до другого читання). Документ було прийнято 264 голосами «за».
Більшість експертів зазначають, що враховано не всі поправки Президента, а деякі суттєво змінено.
У разі підписання нового Митного кодексу Президентом він набуде чинності з першого числа другого місяця, наступного за місяцем його опублікування. (Наприклад, якщо новий МК опублікують у березні, то він набуде чинності з 1 травня).
Віталій Рябов, Марина Казанова
