ПДВ-облік лізингових операцій за участі нерезидента
Лист Державної податкової служби України від 16.11.2011 р. № 2874/5/15-3416
«Про порядок оподаткування операцій фінансового лізингу»
Державна податкова служба України розглянула лист <…> стосовно порядку оподаткування операцій фінансового лізингу і на доповнення до листа ДПА України від 01.09.2011 р. № 9863/5/15-1416 повідомляє.
При визначенні місця постачання майна (рухомого і нерухомого майна, у тому числі транспортних засобів) у лізинг необхідно керуватися пунктом 186.1 статті 186 Податкового кодексу України (далі — Кодекс).
При цьому операції з передачі лізингодавцем майна в оперативний лізинг відповідно до норм Кодексу не є об'єктом обкладення ПДВ (крім операцій з увезення на митну територію України майна для передачі в оперативний лізинг).
Що стосується визначення місця постачання послуг із надання лізингодавцем (нерезидентом України) в оперативний або фінансовий лізинг рухомого або нерухомого майна, у тому числі транспортних засобів.
Відповідно до загального правила визначення місця постачання послуг (пункт 186.4 статті 186 Кодексу) місце постачання послуг визначається як місце реєстрації постачальника, за винятком операцій, згаданих у пунктах 186.2 та 186.3 цієї статті.
Для послуг, пов'язаних із нерухомим майном, відповідно до підпункту 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 Кодексу місцем постачання послуг є фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі і того, що будується.
Таким чином, місце постачання послуг із надання лізингодавцем (нерезидентом України) в оперативний або фінансовий лізинг нерухомого майна визначається за місцезнаходженням такого нерухомого майна.
У разі коли нерухоме майно розташоване на митній території України, послуги з надання лізингодавцем (нерезидентом України) в оперативний або фінансовий лізинг такого нерухомого майна є об'єктом обкладення ПДВ і оподатковуються в загальному порядку за ставкою 20 відсотків.
У разі коли нерухоме майно розташоване за межами митної території України, то послуги з надання лізингодавцем (нерезидентом України) в оперативний або фінансовий лізинг такого нерухомого майна не є об'єктом обкладення ПДВ.
Що стосується рухомого майна, то відповідно до підпункту «г» пункту 186.3 статті 186 Кодексу місце постачання послуг із надання в оренду (лізинг) рухомого майна, за винятком транспортних засобів і банківських сейфів, визначається як місце, де отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарської діяльності або — в разі відсутності такого місця — місце постійного чи основного його проживання.
Таким чином, послуги з надання лізингодавцем (нерезидентом України) в оперативний або фінансовий лізинг рухомого майна (за винятком транспортних засобів і банківських сейфів), які надаються резиденту України, є об'єктом обкладення ПДВ та оподатковуються в загальному порядку за ставкою 20 відсотків. Якщо згадані послуги з рухомим майном надаються лізингодавцем (нерезидентом України) нерезиденту України, який не має постійного представництва на митній території України, то ці послуги не є об'єктом обкладення ПДВ.
Місце постачання послуг із надання в оренду (лізинг) транспортних засобів визначається в загальному порядку відповідно до пункту 186.4 статті 186 Кодексу, а саме як місце реєстрації постачальника. Таким чином, послуги з надання в оперативний або фінансовий лізинг транспортних засобів лізингодавцем (нерезидентом України, який не має постійного представництва на митній території України) не є об'єктом обкладення ПДВ.
Що стосується визначення бази обкладення ПДВ при здійсненні операцій із постачання лізингодавцем у фінансовий або оперативний лізинг майна , то це питання розглянуто в листі ДПА України від 01.09.2011 р. № 9863/5/15-1416.
Повторно повідомляємо, що базою обкладення ПДВ при здійсненні операцій із постачання лізингодавцем у фінансовий лізинг майна буде:
— за наданими послугами — уся сума лізингового платежу без урахування відсотків за кредитом і суми, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу;
— за поставленим майном — договірна (контрактна) вартість, але не нижча від ціни купівлі об'єкта лізингу.
Базою обкладення ПДВ послуг при здійсненні операцій із постачання лізингодавцем в оперативний лізинг майна буде вся сума лізингового платежу.
Крім того, повторно повідомляємо, що відповідно до пункту 180.2 статті 180 Кодексу особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету в разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг знаходиться на митній території України, є отримувач послуг.
Заступник Голови С. Лекарь
коментар редакції
Лист, що коментується, присвячено порядку ПДВ-обліку лізингових операцій у зовнішньоекономічній діяльності.
Оперативний лізинг. Під об'єкт обкладення потраплятиме тільки плата за лізингові послуги (сума лізингових платежів) і то за умови, що місце постачання таких послуг знаходитиметься на митній території України (абз. «б» п. 185.1 ПК). Сама ж передача майна в оперативний лізинг (тобто вартість об'єкта, що передається) не є об'єктом обкладення ПДВ (п.п. 196.1.2), крім операцій з увезення на митну територію України майна для передачі в оперативний лізинг.
Тут важливо зазначити: якщо лізингодавцем майна виступатиме нерезидент і місце постачання орендних послуг знаходитиметься на території України, то резиденту-лізингоотримувачу необхідно буде нарахувати та сплатити ПДВ з таких послуг самостійно «за нерезидента» (п. 180.2 ПК, ст. 208 ПК). Базою обкладення ПДВ є вся сума лізингового платежу.
При визначенні місця постачання лізингових послуг потрібно керуватися правилами, викладеними в п. 186.2 ПК. Так, місцем постачання лізингових послуг є:
1) при наданні в лізинг нерухомого майна — фактичне розташування такого майна (абз. «в» п.п. 186.2.2 ПК). Таким чином, якщо нерухомість розташована на митній території України, лізингові послуги (лізингові платежі) обкладатимуться ПДВ за загальними правилами за ставкою 20 %. Якщо нерухомість розташована за межами України, то лізингові платежі не будуть об'єктом обкладення ПДВ;
2) при наданні в оренду рухомого майна (крім транспортних засобів і банківських сейфів) — місце реєстрації лізингоотримувача як суб'єкта господарювання, а за відсутності такого — місце постійного або переважного проживання (п.п. «г» п. 186.3 ПК). Так, якщо лізингоотримувачем майна виступатиме підприємство-резидент, то лізингові послуги (сума орендних платежів) підпадають під об'єкт оподаткування та обкладаються ПДВ у загальному порядку за ставкою 20 %. Якщо ж лізингоотримувачем виступає нерезидент — ПДВ на лізингові платежі не нараховуються;
3) при наданні в оренду транспортних засобів або банківських сейфів — місце реєстрації орендодавця (лізингодавця) (п. 186.4 ПК).Таким чином, якщо лізингодавцем виступає нерезидент, послуги (орендні платежі) не обкладаються ПДВ, якщо ж лізигодавцем є резидент — оподатковуються за ставкою 20 %.
Фінансовий лізинг. Операція з передачі майна у фінлізинг є об'єктом обкладення ПДВ (п. 185.1 ПК). Причому податкові зобов'язання виникають за фактом передачі таких активів одразу на всю договірну вартість об'єкта (але не нижче ціни його придбання). Тут також зазначимо: якщо лізингодавцем виступатиме нерезидент, то українському суб'єкту господарювання — лізингоотримувачу доведеться нарахувати та сплатити податкові зобов'язання нерезидента (п. 180.2 ПК, ст. 208 ПК).
Що стосується «лізингових платежів», то згідно із Законом про фінлізинг вони включають дві складові:
1) відшкодування вартості об'єкта лізингу. Оскільки нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за об'єктом фінлізингу здійснюється при його передачі, то ця частина лізингового платежу не підлягає обкладенню ПДВ;
2) винагорода за фінансовий лізинг (відсотки, комісія). У п.п. 196.1.2 ПК прямо зазначено, що «нарахування та сплата відсотків або комісії у складі орендного (лізингового) платежу в межах договору фінансового лізингу» не є об'єктом обкладення (п.п. 196.1.2 ПК). У свою чергу, до відсотків згідно з абз. «г» п. 14.1.206 ПК належить платіж за користування майном згідно з договорами фінансового лізингу (оренди). Таким чином, винагорода за фінансовий лізинг не підпадає під об'єкт обкладення ПДВ. Водночас ДПАУ у своєму листі говорить про те, що базою обкладення ПДВ за наданими послугами фінлізингу є вся сума лізингового платежу без урахування відсотків за кредитом і суми, що відшкодовує частину вартості предмета лізингу. Як бачимо, ДПАУ говорить чомусь про відсотки за кредитом, а не про відсотки або комісії у складі орендного платежу. Можливо, представники податкових органів вирішили, що оскільки лізингоотримувач поетапно частинами оплачує вартість об'єкта, то це своєрідний кредит, а тому й назвали його кредитом або просто некоректно використали формулювання з п. 196.1.2 ПК. Не виключено й те, що це чергова фіскальна позиція ДПАУ.
Марина Казанова
