Розрахунки з підзвітними особами

ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ

РОЗРАХУНКИ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

Працівник підприємства може отримувати від роботодавця суми коштів на відрядження або під звіт. Під звіт видаються кошти на виконання окремої цивільно-правової дії з доручення та за рахунок особи, яка надала кошти (підприємства). Кошти, видані на відрядження, забезпечують поїздку працівника для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.

Підприємство, яке направляє працівника у відрядження, зобов’язане забезпечити його грошовими коштами (авансом) у розмірах, установлених нормативно-правовими актами про службові відрядження. Аванс може бути виданий готівкою або перерахований у безготівковій формі на відповідний рахунок для використання із застосуванням платіжних карток. Не видавати працівнику аванс на відрядження не можна. Інакше посадові особи підприємства можуть бути притягнені до відповідальності за порушення вимог законодавства про працю за ст. 41 КпАП (розмір штрафу становить від 510 до 1700 грн.).

Слід зазначити, що аванс на відрядження можна видавати тільки тим працівникам, які повністю відзвітували за попередній аванс.

Строк відрядження визначає керівник, ураховуючи при цьому, що в межах України він не може перевищувати 30 календарних днів, а в разі відряджень за кордон — 60 календарних днів.

Добові витрати. Граничний розмір добових при відрядженнях установлено п.п. 140.1.7 ПК.

Норми добових витрат

Строки подання звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (далі — Звіт), зазначено в пп. 170.9.2 і 170.9.3 ПК і залежать від форми видачі грошових коштів на відрядження: готівка або в безготівковій формі. Наведемо їх у таблиці.

Строки подання Звіту

Надмірно витрачені грошові кошти, видані на відрядження (залишок грошових коштів понад суму, витрачену згідно зі Звітом), мають бути повернені до каси або перераховані працівником на банківський рахунок роботодавця, який видав грошові кошти, до або під час подання Звіту (абзац четвертий п.п. 170.9.2 ПК).

Таким чином, граничні строки повернення надмірно витрачених грошових коштів, отриманих працівником на відрядження, збігаються зі строками подання Звіту.

У разі порушення працівником строків повернення невитрачених грошових коштів, виданих на відрядження, податковим агентом платника податку є особа, яка видала таку суму, а саме суму, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розраховану згідно з розд. ІІІ ПК. Для цілей цього пункту до суми перевищення не включаються та не оподатковуються документально підтверджені витрати, здійснені за рахунок готівки або безготівкових коштів, наданих платнику податку під звіт роботодавцем на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання і розповсюдження подарунків, у межах
граничного розміру таких витрат, передбаченого в розд. ІІІ ПК, здійснені таким платником та іншими особами в рекламних цілях.

Сума податку, нарахована на суму такого перевищення, утримується особою, яка видала такі кошти, за рахунок будь-якого доходу (після його оподаткування) оподаткування платника податку за відповідний місяць, а в разі недостатності суми доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних звітних місяців до повної сплати суми такого податку.

Розрахунки з підзвітними особами в національній валюті

Бухгалтерський облік. У бухгалтерському обліку заборгованість підзвітної особи за виданими коштами в національній валюті під звіт або на відрядження відображається у складі активів підприємства, належить до іншої поточної дебіторської заборгованості, а заборгованість підприємства підзвітній особі — у складі інших поточних зобов’язань.

Ведеться облік розрахунків з підзвітними особами на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами». Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Дебетове сальдо цього субрахунку відображається у складі оборотних активів підприємства, а кредитове — у складі зобов’язань Балансу підприємства.

У Балансі (форма № 1) підприємства дебетове сальдо відображається за рядком 210 «Інша поточна дебіторська заборгованість», а кредитове сальдо — за рядком 610 «Інші поточні зобов’язання».

Для ведення обліку розрахунків з підзвітними особами в національній валюті доцільно до субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» відкрити рахунок третього порядку, наприклад субрахунок 3721 «Розрахунки з підзвітними особами в національній валюті».

Податковий облік. Згідно з п. 138.5 ПК інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому їх було здійснено, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.

Склад витрат на відрядження, порядок їх віднесення до складу витрат регламентовано п.п. 140.1.7 ПК. Так, згідно з цим підпунктом зазначені витрати можуть бути віднесені до податкових витрат тільки за наявності документів, що підтверджують зв’язок такого відрядження з діяльністю платника податків, зокрема (але не виключно) таких:

— запрошень сторони, яка приймає та діяльність якої збігається з діяльністю платника податків;

— укладеного договору чи контракту;

— інших документів, що встановлюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини;

— документів, які засвідчують участь особи, яка відряджається, у переговорах, конференціях чи симпозіумах, інших заходах, що проводяться з тематики, яка співпадає з господарською діяльністю платника податків.

До складу витрат належать також витрати, не підтверджені документально, на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (добові витрати), понесені у зв’язку з таким відрядженням¹.

Що стосується ПДВ, то в загальному випадку (п. 198.6 ПК) можливість уключення сум ПДВ до складу податкового кредиту опосередкована податковою накладною: якщо її немає — немає і податкового кредиту. Проте п. 201.11 ПК містить із цього приводу й низку винятків, що торкаються, зокрема, і деяких витрат на відрядження.

Так, підставою для нарахування податкового кредиту без отримання податкової накладної також є:

— транспортний квиток, готельний рахунок чи рахунок, що виставляється платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форму яких установлено міжнародними стандартами;

— касові чеки, що містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому в цілях такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку).

Підзвітною особою своєчасно повернено невикористану суму авансу до каси підприємства

Працівнику підприємства, направленому у відрядження, видали з каси аванс у сумі 800 грн. Мета відрядження — придбання та доставка на підприємство товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ). Строк відрядження один день. Наказом по підприємству розмір добових при відрядженнях в межах України встановлено в розмірі 100 грн.

Звіт подано та затверджено в установлені строки в сумі 748 грн. У день подання Звіту невикористану суму (52 грн.) повернено до каси підприємства.

Підзвітною особою порушено строки здавання невикористаної суми авансу до каси підприємства

Працівнику відділу збуту підприємства, направленому у відрядження, видали аванс із каси в сумі 1200 грн. Звіт подано та затверджено в установлені строки в сумі 925 грн. Але в день подання Звіту невикористану суму авансу (275 грн.) не було повернено до каси підприємства. Повернення невикористаної суми здійснено в наступному місяці після затвердження Звіту. 

Закупівля товарів на ринку

Працівнику видано в підзвіт грошові кошти в сумі 450 грн. для закупівлі овочів на ринку (які продаватимуться через роздрібну торговельну мережу). Товари куплені у фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності (неплатника ПДВ) та оприбутковані на підставі акта закупівлі. Вартість закупівлі — 300 грн. Працівник склав Звіт. Звіт затверджено. Невикористану суму грошових коштів (150 грн.) повернено до каси підприємства. 

Використання особистої платіжної картки працівника

Для укладення договору у відрядження направлено співробітника підприємства. На особисту платіжну картку працівника перераховано аванс у сумі 1200 грн. Звіт подано та затверджено в сумі 1100 грн. Залишок невикористаного авансу (100 грн.) працівник уніс до каси в день подання Звіту. 

Використання корпоративної платіжної картки

Працівнику підприємства, направленому у відрядження на 4 дні, видано корпоративну платіжну картку із сумою, доступною для використання, 1800 грн. Наказом по підприємству розмір добових при відрядженнях у межах України встановлено в розмірі 100 грн.

Після повернення з відрядження працівник подав Звіт і такі первинні документи:

— залізничні квитки на суму 126 грн. (у тому числі ПДВ — 21 грн.);

— рахунок готелю та квитанцію платіжного терміналу про безготівкову оплату готельних послуг за допомогою корпоративної платіжної картки на суму 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.);

— чек банкомату про отримання готівки в сумі 150 грн.

Розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті

Бухгалтерський облік. Щодо бухгалтерського обліку закордонних відряджень інтерес становить порядок відображення заборгованості підзвітної особи за виданим в іноземній валюті авансом.

Операції в іноземній валюті при первинному визнанні відображаються у гривнях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням курсу НБУ на дату здійснення операції (п. 5 П(С)БО 21).

Порядок відображення в обліку заборгованості, вираженої в іноземній валюті, залежить від того, якою є ця заборгованість: монетарною (її погашення передбачається грошовими коштами) чи немонетарною (погашення не пов’язане з надходженням грошових коштів). Від монетарності заборгованості залежить і формування витрат.

Таким чином, потрібно визначити, якою є заборгованість направленого у відрядження працівника за авансом, виданим в іноземній валюті (Дт 372).

На наш погляд, таку заборгованість потрібно вважати немонетарною, адже спочатку передбачається, що працівник витратить усю суму авансу, тобто погашення його заборгованості не буде пов’язано з надходженням грошових коштів. Наслідком цього є те, що:

— на кінець звітного періоду така заборгованість не перераховується;

— витрати на відрядження в межах суми виданого авансу відображаються за курсом, що діяв на дату видачі авансу.

Якщо ж працівник використовував не весь аванс, то частина такої заборгованості трансформується в монетарну і тому на дату розрахунку доведеться визначати курсову різницю за залишком авансу.

У зворотній ситуації, коли працівнику недостатньо виданого авансу для покриття всіх витрат, на дату затвердження звіту витрати формують у такому порядку:

— частина витрат у межах виданого авансу перераховується за курсом, що діяв на дату видачі авансу;

— частина витрат понад виданий аванс перераховується за курсом, що діяв на дату затвердження Звіту.

Отже, у бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість (заборгованість працівника перед підприємством) відображається за курсом НБУ на день видачі та враховується як немонетарна стаття (тобто не перераховується на дату балансу та на дату її погашення).

Для обліку розрахунків з підзвітними особами в іноземній валюті до субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» доцільне введення субрахунків нижчого рівня в розрізі для кожного виду використовуваних валют, наприклад:

3722 «Розрахунки з підзвітними особами в доларах США»;

3723 «Розрахунки з підзвітними особами в євро»;

3724 «Розрахунки з підзвітними особами в рублях РФ» тощо

Податковий облік. Для віднесення витрат на службове відрядження за кордон до складу витрат необхідно керуватися положеннями п.п. 140.1.7 ПК. Саме він встановлює перелік витрат, які можна віднести до складу податкових витрат.

Так, до складу витрат уключаються витрати на відрядження фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким платником податку або є членами керівних органів платника податку, у межах фактичних витрат особи, яка відряджається, на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (у тому числі на орендованому транспорті), оплату вартості проживання в готелях (мотелях), а також уключених до таких рахунків витрат на харчування або побутові послуги (прання, чищення, ремонт та прасування одягу, взуття чи білизни), на наймання інших житлових приміщень, оплату телефонних розмов, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в’їзд (віз), обов’язкове страхування, інші документально оформлені витрати, пов’язані з правилами в’їзду та перебування в місці відрядження, у тому числі будь-які збори та податки, що підлягають сплаті у зв’язку зі здійсненням таких витрат.

Не дозволяється включати до складу витрат на харчування вартість алкогольних напоїв і тютюнових виробів, суми «чайових», за винятком випадків, коли суми таких «чайових» уключаються до рахунка відповідно до законів країни перебування, а також плату за видовищні заходи.

Крім того, до складу витрат належать добові витрати в межах граничних норм, установлених п.п. 140.1.7 ПК у розрахунку за кожен календарний день відрядження.

Нагадаємо, що будь-які витрати на відрядження можуть бути включені до складу витрат платника податку за наявності документів, що підтверджують зв’язок такого відрядження з діяльністю такого платника податку, зокрема (але не виключно) таких: запрошень приймаючої сторони, діяльність якої збігається з діяльністю платника податку; укладеного договору або контракту; інших документів, що встановлюють чи засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документів, що засвідчують участь особи, яка відряджається, у переговорах, конференціях чи симпозіумах, інших заходах, що проводяться з тематики, яка збігається з господарською діяльністю платника податку.

Витрати за закордонними відрядженнями відображаються підприємством у складі податкових витрат за датою затвердження авансового звіту. При визначенні самої суми витрат виникає запитання: як її розрахувати?

Річ у тім, що окремих норм, які б регулювали порядок відображення в податковому обліку витрат на відрядження в іноземній валюті, немає, а п.п. 140.1.7 ПК містить тільки склад витрат, які можна включити до витрат.

У зв’язку з цим звернемося до загальних правил, застережених у п.п. 153.1.2 ПК, якими передбачено, що витрати, здійснені (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв’язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, робіт, послуг, в установленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахунку в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше сплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення операції з такого придбання, а в частині раніше проведеної оплати — за курсом, що діяв на дату здійснення оплати. Можливість використання цієї норми в податковому обліку витрат на відрядження пояснюється тим, що, фізична особа, будучи в цьому випадку повіреною, від імені підприємства та за його рахунок придбаває різні послуги (транспортні, готельні тощо), необхідні для успішного виконання нею відрядного завдання. Таким чином, витрати за закордонними відрядженнями буде сформовано на дату затвердження звіту в сумі, визначеній згідно з п.п. 153.1.2 ПК.

Аванс видано тільки в інвалюті, а витрати здійснено в інвалюті та гривнях

Підприємство направляє працівника у відрядження за кордон. Для цих цілей йому видають аванс €1000. Згідно з кошторисом витрати на відрядження включають:

— добові з розрахунку 280 грн./на добу за 5 днів:

280 грн. х 5: 9,19 грн./€ (курс гривні до євро, установлений НБУ¹ на день видачі авансу) = 152,34 ≈ €153

— витрати на проживання — €400;

— витрати на проїзд — €350;

— інші витрати — €97.

Разом — €1000.

Після повернення з відрядження подано та затверджено Звіт:

— добові за час перебування за кордоном — €152,34 (5 днів);

— інші витрати (проїзд, проживання) в іноземній валюті — €650;

— інші витрати в національній валюті — 368 грн.

Разом витрати у валюті — €802,34.

Разом витрати у гривнях — 368 грн.

Курс НБУ гривні до євро на дату затвердження Звіту — 9,17 грн./€.

Працівник розрахувався з підприємством у день подання Звіту.

Аванс видано у гривнях та інвалюті

Підприємство направляє працівника у відрядження за кордон. Для цих цілей йому видають аванс у євро та гривні з розрахунку:

— добові 280 грн./на добу за 5 днів;

280 х 5 : 9,19 грн./€. (курс гривні до євро, установлений НБУ на день видачі авансу) = 152,34 ≈ 153 (€);

— інші витрати (проїзд, проживання) у валюті — €681;

— добові у гривнях за два дні — 60 грн. (30 грн. х 2 дні);

— витрати на проїзд по території України — 300 грн.

Разом — € 834 і 360 грн.

Після повернення з відрядження подано та затверджено Звіт:

— добові за час перебування за кордоном — €152,34 (5 днів);

— добові за час проїзду по території України — 60 грн. (два дні);

— інші витрати (проїзд, проживання) в іноземній валюті — €700;

— інші витрати (проїзд, проживання) у національній валюті — 86 грн. (без ПДВ).

Разом витрати у валюті — €852,34.

Разом витрати у гривнях — 146 грн.

Курс НБУ гривні до євро на дату затвердження Звіту — 9,17 грн./€.

Коштів в інвалюті недостатньо для покриття витрат

Підприємство направляє працівника у відрядження за кордон. Для цих цілей йому видають аванс — €950. Згідно з кошторисом витрати на відрядження включають

— добові з розрахунку 280 грн./на добу за 5 днів:

280 грн. х 5 : 9,29 грн./€ (курс НБУ гривні до євро на день видачі авансу) = 150,70 ≈ €151

— витрати на проживання — €400;

— витрати на проїзд — €300;

— інші витрати — €99.

Разом — €950.

Після повернення з відрядження подано та затверджено Звіт:

— добові за час перебування за кордоном — €150,70 (5 днів);

— інші витрати (проїзд, проживання) в іноземній валюті — € 900.

Разом витрати у валюті — €1050,70.

Курс НБУ гривні до євро на дату затвердження звіту — 9,25 грн./€. Підприємство розраховується з працівником у день подання звіту.

За даними прикладу підприємство повинне відшкодувати працівнику витрати в іноземній валюті в сумі €100,7. Виплата зазначених коштів здійснюється підприємством у національній валюті України (гривні) за курсом НБУ на день погашення заборгованості, до закінчення 3 банківського дня після затвердження керівником Звіту.

Підприємство розрахувалося з працівником через два дні після затвердження Звіту

За даними попереднього прикладу припустимо, що підприємство розрахувалося з працівником через два дні після затвердження Звіту. Офіційний курс НБУ гривні до євро на цю дату склав 9,11 грн./€.

У цій ситуації підприємство повинне розрахуватися з працівником гривнями за курсом НБУ, що діяв на день розрахунку. 

Підтверджуючі документи в різних валютах

Підприємство направляє працівника у відрядження за кордон. Для цих цілей йому видають аванс €950. При цьому згідно з кошторисом витрати на відрядження включають

— добові з розрахунку 280 грн./на добу за 5 днів:

280 грн. х 5 : 9,29 грн./€ (курс НБУ гривні до євро на день видачі авансу) = 150,70 ≈ €151;

— витрати на проживання — €400;

— витрати на проїзд — €300;

— інші витрати — €99.

Разом — €950.

Після повернення з відрядження подано та затверджено Звіт:

— добові за час перебування за кордоном €150,70 (5 днів);

— інші витрати в євро — €600;

— інші витрати в російських рублях — 5000 рос. руб.;

— інші витрати в національній валюті — 386 грн.

Разом витрати:

— у євро — €750,7;

— у російських рублях — 5000 рос. руб.;

— у гривнях — 386 грн.

Квитанцію про обмін євро на російські рублі не надано. Курс НБУ гривні на дату затвердження Звіту: до євро — 9,24 грн./€, до російського рубля — 0,26 грн./рос. руб. Відповідно 5000 рос. руб. еквівалентно €140,69 (5000 рос. руб. х  0,26 грн./ рос. руб. : 9,24 грн./€).

Працівник розрахувався з підприємством у день подання Звіту.

Використання корпоративної платіжної картки в іноземній валюті при відрядженнях за кордон

Підприємство направляє працівника (персонал відділу збуту) у відрядження за кордон строком на 6 днів. Для цих цілей на поточний рахунок, операції за яким здійснюються із застосуванням корпоративної платіжної картки, зараховано €1000.

Наказом керівника підприємства встановлено виплату добових при відряджанні за кордон у розмірі 280 грн. з розрахунку на кожен календарний день перебування працівника за кордоном, за час проїзду по території України — 30 грн.

Після повернення з відрядження працівник подав такі підтверджуючі документи:

— чек банкомату про зняття €380;

— рахунок з готелю та квитанцію платіжного терміналу про безготівкову оплату готельних послуг за допомогою корпоративної платіжної картки на €350;

— рахунок з готелю — 210 грн. (у тому числі ПДВ — 35 грн.);

— залізничні квитки на суму 150 грн. (у тому числі ПДВ — 20 грн.);

— авіаквитки на суму €250.

— затверджений Звіт:

— добові за час перебування за кордоном €130 і 206,60 грн. (п’ять днів; розрахунок див. нижче);

— добові за час проїзду по території України — 30 грн. (один день);

— витрати на проживання у валюті — €350;

— витрати на проживання у гривнях — 210 грн. (у тому числі ПДВ — 35 грн.);

— витрати на проїзд у валюті — €250;

— витрати на проїзд у гривнях — 150 грн.
(у тому числі ПДВ — 20 грн.).

Разом витрати у валюті: €730,00.

Разом витрати у гривнях: 596,60 грн.

Курс НБУ гривні до євро:

— на дату зарахування коштів на картрахунок — 9,19 грн./€;

— на дату зняття готівки з картрахунку  — 9,18 грн./€;

— на дату оплати послуг готелю за кордоном  — 9,05 грн./€;

— на дату затвердження звіту — 9,21 грн./€.

Підприємство розрахувалося з працівником у день подання Звіту.

За затвердженими витратами певні запитання може викликати розрахунок суми добових за кордоном. Розглянемо цю статтю витрат детальніше. Отже, працівник надав чек банкомату про зняття €380, з яких €250 пішло на оплату авіаквитків. Суму (€130), що залишилася, можна розглядати як зняття готівкою суми добових. З урахуванням того, що сума добових при відрядженні за кордон, установлена на підприємстві, становить 280 грн./добу, а курс НБУ гривні до євро на дату зняття готівки — 9,18 грн./€, працівник зняв для фінансування добових:

€130 х 9,18 грн./€ = 1193,40 грн.

Таким чином, у гривнях підприємству необхідно відшкодувати працівнику добові в розмірі:

(280 грн. х 5 днів) - 1193,40 грн. = 206,60 грн.

Використання корпоративної картки у гривнях при відрядженнях за кордон

Підприємство направляє працівника (відділ реклами) у відрядження за кордон строком на 6 днів. Для цих цілей на корпоративну картку зараховано 6000 грн.

Наказом керівника підприємства встановлено виплату добових при відряджанні за кордон у розмірі 280 грн. з розрахунку на кожен календарний день перебування працівника за кордоном, за час проїзду по території України — 30 грн.

Після повернення з відрядження працівник надав такі підтверджуючі документи:

— чек банкомату про зняття — €380;

— рахунок з готелю та квитанцію платіжного терміналу про безготівкову оплату готельних послуг за допомогою корпоративної платіжної картки на €350;

— рахунок з готелю на 210 грн. (у тому числі ПДВ — 35 грн.);

— залізничні квитки на суму 150 грн. (у тому числі ПДВ — 20 грн.);

— авіаквитки на суму €250.

Затверджено звіт:

— добові за час перебування за кордоном €130 і 206,60 грн. (п’ять днів; розрахунок див. далі);

— добові за час проїзду по території України 30 грн. (один день);

— витрати на проживання у валюті €350;

— витрати на проживання у гривнях 210 грн.
(у тому числі ПДВ — 35 грн.);

— витрати на проїзд у валюті €250;

— витрати на проїзд у гривнях 150 грн. (у тому числі ПДВ — 20 грн.).

Разом витрати у валюті — €730.

у гривнях: 596,60 грн.

курс НБУ гривні до євро:

— на дату зняття готівки з картрахунку 9,18 грн./€;

— на дату оплати послуг готелю за кордоном  — 9,05 грн./€;

— на дату затвердження звіту — 9,21 грн./€.

Банк списує валюту з картрахунку за курсом 9,24 грн./€ на дату зняття готівки з картрахунку і за курсом 9,15 грн./€ — на дату оплати послуг готелю за кордоном.

Підприємство розрахувалося з працівником в день подання звіту.

Із затверджених витрат певні запитання може викликати розрахунок суми добових за кордоном. Розглянемо цю статтю витрат детальніше. Отже, працівник надав чек банкомату про зняття €380, з яких €250 пішло на оплату авіаквитків. Суму (€130), що залишилася, можна розглядати як зняття готівкою суми добових. З урахуванням того, що сума добових за кордоном, установлена на підприємстві, становить 280 грн./добу, а курс НБУ гривні до євро на дату зняття готівки — 9,18 грн./€, працівник зняв гривень для фінансування добових:

€130 х 9,18 грн./€ = 1193,40 грн.

Таким чином, у гривнях підприємству необхідно відшкодувати працівнику добові в розмірі:

(280 грн. х 5 днів) - 1193,40 грн. = 206,60 грн.