НАДАННЯ ФІНДОПОМОГИ ДИРЕКТОРОМ ТА ЇЇ ПОДАЛЬШЕ ПОВЕРНЕННЯ: ЯК ВІДОБРАЗИТИ?
При звільненні працівника у підприємства — платника податку на прибуток не було достатньо коштів для проведення з таким працівником відповідних розрахунків. З метою вирішення цієї проблеми директор підприємства (не засновник) уніс до каси суму грошових коштів, якої не вистачає, як поворотну фінансову допомогу, за допомогою якої підприємство розрахувалося з працівником, який звільняється. Таку фінансову допомогу повернено директору в наступному місяці. Як оформити та відобразити такі операції в обліку?
Для того, щоб правильно визначити порядок оформлення та обліку надання поворотної фінансової допомоги, необхідно розуміти, що вона є. Так, відповідно до абз. 8 п.п. 14.1.257 ПК поворотна фінансова допомога — це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення. У розумінні цивільного законодавства України грошові кошти, передані директором підприємству на поворотній основі, будуть позикою, отже, операція з їх передачі має оформлятися договором позики*, що укладається відповідно до вимог § 1 гл. 71 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV (далі — ЦК). Стаття 1048 ЦК передбачає можливість отримання відсотків від суми позики. Проте виходячи з наведеного визначення випливає, що поворотна фінансова допомога не передбачає нарахування відсотків за її користування. Тому в договорі позики обов’язково має зазначатися, що позика є безвідсотковою.
Оскільки грошові кошти директором вносяться безпосередньо до каси підприємства, то таке внесення супроводжується оформленням прибуткового касового ордера. При цьому зауважте, що обмеження з приводу проведення готівкових розрахунків у сумі не більше 10000 грн. на день з одним контрагентом у цьому випадку не діє, оскільки розрахунки підприємство здійснює з фізичною особою (див. п. 2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637).
Бухгалтерський облік. У розумінні бухгалтерського обліку отримана позика є нічим іншим, як зобов’язанням підприємства. Рахунок, на якому вони відображаються, залежить від строку їх погашення. У даному випадку заборгованість з позики погашається вже в наступному після її виникнення місяці, тому в бухобліку її слід відображати у складі поточних зобов’язань, а саме на субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». За кредитом цього субрахунку відображається отримання позики в кореспонденції з дебетом субрахунку 301 «Каса в національній валюті», а за дебетом — її погашення.
Оскільки, як ми зазначили, у цьому випадку позика є безпроцентною, то нарахування відсотків за нею в бухгалтерському обліку не здійснюється.
Розрахунки з працівником, який звільняється, здійснюються стандартними проводками.
Податковий облік . Питання відображення в податковому обліку сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку на прибуток, регулює п.п. 135.5.5 ПК. У поставленому запитанні не зазначені конкретні місяці отримання та погашення позики, тому визначити, належать такі місяці до одного звітного податкового періоду (кварталу) чи до різних, ми не можемо, а від цього залежить подальший податковий облік такої позики. Так, якщо поворотну фінансову допомогу отримано в одному звітному (податковому) періоді, а погашено в іншому, то сума такої допомоги визнається іншими доходами звітного (податкового) періоду, в якому її було отримано. Такі доходи відображаються в рядку 03.12 додатка IД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форму якого затверджено наказом Мінфіну від 28.09.2011 р. № 1213 (далі — Декларація), та в рядку 03 самої Декларації. При цьому доходи суб’єкта господарювання не збільшуються на суму умовно нарахованих відсотків. У наступному звітному (податковому) періоді, тобто коли така фіндопомога повернена, підприємство має збільшити суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) і відобразити її в рядку 06.4.34 додатка IВ до Декларації та рядку 06.4 самої Декларації. При цьому варто відзначити, що суми позики при їх отриманні та поверненні протягом звітного податкового року мають наводитися в зазначених рядках Декларації, навіть незважаючи на те, що з 2013 року така Декларація подається за рік, а не поквартально (крім окремих випадків).
Якщо ж поворотну фінансову допомогу отримано та повернено в одному й тому самому звітному (податковому) періоді — календарному кварталі, то операції щодо її отримання та повернення ніяк не відобразяться в податковому обліку платника податку на прибуток.
До жодних ПДВ-наслідків операція з отримання/погашення поворотної фінансової допомоги не призводить.
Наталія Чернишова
* Такий договір між юридичною та фізичною особою обов’язково має бути укладено в письмовій формі (ст. 206 і 208 ЦК).