БЕЗОПЛАТНЕ ХАРЧУВАННЯ ДЛЯ ПРАЦІВНИКІВ: ПДФО ТА ЄСВ
Наше підприємство організовує безоплатне харчування для своїх працівників у власній їдальні. Чи потрібно вартість такого харчування обкладати ПДФО та ЄСВ?
ПДФО. Гадаємо, що у вашому випадку йдеться про безоплатне надання харчування з власної ініціативи роботодавця. У такому разі вартість отриманого працівниками безоплатного харчування повністю підлягає обкладенню ПДФО. За винятком того випадку, коли витрати на харчування неможливо персоніфікувати (наприклад, коли харчування працівників здійснюється за системою «шведського столу»). За таких обставин вартість безоплатно наданого харчування не може обкладатися ПДФО, оскільки неможливо визначити базу оподаткування.
Тепер визначимося, до якого ж виду доходів належить дохід у вигляді вартості безоплатно наданого харчування. Вважаємо, що тут можливі два варіанти: розцінювати такий дохід як заробітну плату, або ж вважати його додатковим благом.
Нагадаємо, що згідно з п.п. 14.1.48 ПК заробітною платою вважається основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму відповідно до закону. Тому вважаємо: якщо в колективному договорі або у трудових договорах з працівниками підприємства закріплена можливість безоплатного надання харчування з боку роботодавця (зазначена в розділі «Оплата праці»), то доходи від такого безоплатного надання необхідно відносити до доходів у вигляді заробітної плати, оскільки тут простежуються відносини трудового найму. Ознака таких доходів для відображення в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ — «101». На користь такого «сценарію» свідчить і те, що відповідно до абз. 3 п.п. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5), оплата або дотації на харчування працівників, у тому числі в їдальнях, буфетах, профілакторіях, уключаються до фонду оплати праці як інші заохочувальні та компенсаційні виплати. Зауважте, вартість безоплатного харчування, що є частиною заробітної плати працівника, враховується при визначенні граничного розміру доходу для застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП) та зменшується на суму ЄСВ і ПСП (за наявності права і заяви про її застосування) при визначенні бази обкладення ПДФО.
Проте якщо в колективному або індивідуальних трудових договорах не зазначено щодо можливості надання безоплатного харчування працівникам, то в такому разі немає підтвердження зв’язку такого безоплатного харчування з відносинами трудового найму. Тут уже слід говорити про надання доходу у вигляді додаткового блага. Нагадаємо, що відповідно до п.п. 14.1.47 ПК додаткові блага — це кошти, матеріальні або нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою і не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розд. IV ПК). Тому вважаємо: якщо отримання безоплатного харчування неможливо прямо пов’язати з відносинами трудового найму, то його варто розцінювати виключно як додаткове благо. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ такий дохід необхідно зазначати з ознакою доходу «126».
При цьому зауважимо, що до якого б виду такий дохід не належав, він буде доходом у натуральній формі, отже, визначати базу оподаткування необхідно як вартість такого доходу, розраховану за звичайними цінами, помножену на «натуральний» коефіцієнт, порядок розрахунку якого наведено в п. 164.5 ПК (у 2013 році для доходів менше 11470 грн. такий коефіцієнт дорівнює 1,176471).
ЄСВ. Як ми вже зазначили, вартість безоплатно отриманого харчування може включатися до фонду оплати праці на підставі абз. 3 п.п. 2.3.4 Інструкції № 5 . Згідно з абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI базою нарахування ЄСВ, зокрема, є сума нарахованої заробітної плати, у тому числі в натуральній формі. Отже, на вартість отриманого безоплатного харчування, що включається до фонду оплати праці, нараховується і з неї утримується ЄСВ (за ставками, установленими для заробітної плати). Ще одним підтвердженням цьому є те, що такі виплати не зазначено в розд. ІІ Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170. Виняток становить випадок, коли неможливо персоніфікувати витрати на безоплатно надане працівникам підприємства харчування. Тоді на вартість безоплатно наданого харчування не нараховується і з неї не утримується ЄСВ.
Наталія Чернишова
