Декларація підприємця-єдиноподатника
Обов’язок платників єдиного податку подавати декларації з єдиного податку встановлено пп. 296.2 і 296.3 ПК.
На сьогодні форму Податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця затверджено наказом № 1688 (у редакції наказу від 07.11.2012 р. № 1159.). Вона є єдиною для всіх груп підприємців-єдиноподатників і подається незалежно від того, чи здійснював підприємець господарську діяльність у звітному періоді. Детально про те, як заповнювати декларацію платника єдиного податку, ми писали в статті « Заповнення податкової звітності з єдиного податку»// «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 1(49), с. 48. Відтоді до форми декларації платника єдиного податку — фізособи наказом № 1159 було внесено зміни. Проте ці зміни торкнулися лише підприємців групи 5. Для цих підприємців у декларації було відведено спеціальний розділ V. В іншому порядок заповнення декларації не змінився. Тому зараз вважаємо за доцільне нагадати загальні правила подання декларації, а також зупинитися на «проблемних» моментах.
Загальні вимоги до порядку заповнення та подання декларації підприємцем
Періодичність та строки подання декларації
| Група платника єдиного податку | Періодичність подання декларації | Строки подання декларації | |
| 1 | Один раз на рік* | Протягом 60 календарних днів після закінчення календарного року (п.п. 49.18.3 ПК). | Якщо останній день строку подання декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ПК) |
| 2 | |||
| 3 | Щокварталу | Протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу (п.п. 49.18.2 ПК). | |
| 5 | |||
| * У разі (1) перевищення гранично допустимого обсягу доходу і (2) самостійного переходу до іншої групи платників єдиного податку — декларація подається після закінчення кварталу, в якому допущено перевищення і здійснено перехід до іншої групи (абз. 2 п. 296.2 ПК). Подання декларації в строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, звільняє єдиноподатника груп 1 і 2 від обов’язку подання податкової декларації за підсумками року. | |||
Податківці у ЄБПЗ також відзначають, що в строки, встановлені для квартального звітного періоду, декларацію повинні подати і ті єдиноподатники, які відмовляються від спрощеної системи оподаткування за власним бажанням або у зв’язку з порушенням інших єдиноподаткових правил (перевищення чисельності працівників, застосування «негрошових» способів розрахунків тощо):
| Роз’яснення в розділі 170.08 ЄБПЗ Запитання. Який строк подання податкової декларації платника ЄП — ФОП платником ЄП першої або другої групи, який відмовляється від спрощеної системи оподаткування протягом року? Відповідь. Фізична особа — підприємець — платник єдиного податку першої або другої групи, яка протягом року відмовляється від спрощеної системи оподаткування, зобов’язана подати до органу державної податкової служби податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця за податковий (звітний) квартал, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування, у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, наростаючим підсумком з початку року, протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. |
Пам’ятка щодо загальних правил подання та заповнення декларації
| Характеристика, що розглядається | Коментар |
| Куди подавати декларацію? | До органу Міндоходів за місцем проживання, за яким підприємець перебуває на обліку як платник податків (п. 45.1 ПК) |
| Способи подання | Подати Податкову декларацію, як і будь-який інший податковий звіт, можна одним із трьох способів (п. 49.3 ПК): 1) прийшовши особисто до органу Міндоходів та передавши інспектору декларацію платника єдиного податку; 2) надіславши декларацію поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення (не пізніше ніж за 10 календарних днів до закінчення граничного строку її подання); 3) надіславши до органу Міндоходів електронну версію декларації єдиноподатника, підписану за допомогою ЕЦП (електронного цифрового підпису). Якщо у підприємця групи 5 понад |
| Одиниця виміру при заповненні декларації | Декларація складається в цілих гривнях без копійок з округленням за загальновстановленими правилами (це передбачено формою декларації) |
| Вимоги до заповнення | Заповнюється наростаючим підсумком з початку звітного (податкового) року (п. 296.7 ПК) |
| Якщо будь-який рядок декларації не заповнюється у зв’язку з відсутністю показника (суми), то такий рядок прокреслюється | |
| Відповідальність за неподання та неправильне заповнення | Згідно з п. 120.1 ПК за неподання або несвоєчасне подання платником податків податкової декларації накладається штраф у розмірі: — 170 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання; — 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання, здійснене платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення |
Розділи декларації, які заповнює платник тієї чи іншої групи, наведемо в таблиці.
| Група платника єдиного податку | Розділи декларації | ||||||
| I | II | III | IV | V | VI | VII | |
| Група 1 | + | + | - | - | - | + | Заповнюється в разі виправлення помилок |
| Група 2 | + | - | + | - | - | + | |
| Група 3 | + | - | - | + | - | + | |
| Група 5 | + | - | - | - | + | + | |
Тут слід звернути увагу на таке. Якщо підприємець протягом року працював у різних групах платників єдиного податку, то враховуючи, що декларація складається наростаючим підсумком, йому доведеться заповнити показники щодо роботи в усіх групах протягом календарного року.
Як правильно заповнити поле 6 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді»
Податківці у своїх консультаціях (розділ 107.08 ЄБПЗ) відзначають, що в полі 6 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» розділу I податкової декларації, фізична особа — підприємець — платник єдиного податку зазначає ті види економічної діяльності (номер та назву згідно з КВЕД), які фактично нею здійснювалися у звітному періоді. Якщо були здійснені заборонені види діяльності, то їх також належить зазначити.
Що стосується Класифікації, на яку слід орієнтуватися при заповненні цього поля, то тут слід показувати КВЕДи з тієї Класифікації, які вписані до Свідоцтва єдиноподатника.
Поле 7 «Фактична чисельність працівників»
У цьому полі зазначається найбільша чисельність працівників за будь-який місяць податкового (звітного) періоду (I квартал, півріччя, три квартали, рік) (роз’яснення в розділі 107.08 ЄБПЗ). При цьому нагадаємо, що згідно з п.п. 291.4.1 ПК до розрахунку не включаються наймані працівники, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею встановленого законодавством віку.
Як заповнити декларацію підприємцям групи 5
Нинішня форма декларації не враховує того, що ставки єдиного податку для групи 5 були знижені (Закон України від 20.11.2012 р. № 5503-VI ««Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів»; набув чинності з 04.01.2013 р.). Так, у розділі V форми (рядки 16 і 17) зазначено старі ставки для групи 5 — 7 % і 10 %, замість 5 % і 7 %, що діють на сьогодні. Тому до внесення відповідних змін до форми декларації платнику слід керуватися нормою п. 46.4 ПК, де зазначено таке:
«Якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.
У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання».
Отже, для того щоб правильно задекларувати єдиний податок, єдиноподатнику групи 5 разом з декларацією потрібно подати доповнення до неї, складене в довільній формі. Такої ж думки дотримуються і податківці (див. лист ДПСУ від 10.01.2013 р. № 246/7/17-1217). При цьому, на нашу думку, можливі 2 варіанти дій у цьому випадку.
Варіант 1. У декларації в розділі V поставити прокреслення, а в доповненні навести показники роботи в групі 5 та розрахувати суму єдиного податку. Приклад складання такого доповнення розглянемо далі.
Варіант 2. Заповнити розділ V, застосовуючи нові ставки, а вже в доповненні в довільній формі надати письмове пояснення, в якому слід написати, що в рядку 25 (26) зазначено єдиний податок за ставкою 5 %, а не 7 % (7 %, а не 10 %).
І в першому, і в другому варіанті в декларації слід поставити відмітку про подання разом з нею доповнення і кількість листів такого доповнення в спеціально відведеному для цього полі:
| Доповнення до податкової декларації (заповнюється і додається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу Податкового кодексу України) на |
| арк. |
Доповнення до податкової декларації
(заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46
глави 2 розділу II Податкового кодексу України)
Я, Криворучко В’ячеслав Вікторович, є платником єдиного податку групи 5 за ставкою 7 %. У зв’язку з тим, що чинна на сьогодні форма декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця не дозволяє мені, перебуваючи у групі V, правильно визначити податкові зобов’язання з єдиного податку, а саме збільшує їх суми всупереч п.п. 293.3.2 п. 293.3 ст. 293 Податкового кодексу України, керуючись п. 46.4 ст. 46 Податкового кодексу України, подаю разом з декларацією платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця за____квартал 2013 р. доповнення, складене за довільною формою. Таке доповнення вважатиметься невід’ємною частиною декларації.
Показники господарської діяльності при роботі платника єдиного податку в групі V
| Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн.)* |
| 1 | 2 | 3 |
| Сума доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 7 % | 1 |
|
| Сума доходу, що перевищує обсяги, встановлені підпунктом 5 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу Украї-ни, у звітному (податковому) періоді | 2 |
|
| Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж передбачено пунктом 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу Украї-ни, у звітному (податковому) періоді | 3 |
|
| Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, у звітному (податковому) періоді | 4 |
|
| Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 1 + 2 + 3 + 4 доповнення 1) | 5 |
|
| Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 2 + рядок 3 + рядок 4 доповнення 1) х 15 %) | 6 |
|
| Сума податку за ставкою 5 % (7 %) (рядок 1 доповнення 1 х 5 % (7 %)) | 7 |
|
| Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 2 + рядок 3 доповнення 2) | 8 |
|
| *Заповнюється наростаючим підсумком з початку року. | ||
Як заповнити декларацію у разі зміни групи протягом року
Якщо єдиноподатник протягом року змінював групу єдиного податку, то в цьому випадку, оскільки декларація заповнюється наростаючим підсумком, належить у всіх наступних деклараціях до кінця року повторити показники, наведені у відповідних розділах минулих періодів («старої» групи). Такий самий варіант заповнення декларації пропонують і податківці (роз’яснення у розділі 107.08 ЄБПЗ).
| Роз’яснення у розділі 107.08 ЄБПЗ Запитання. Як заповнюється податкова декларації платника ЄП-ФОП у разі зміни групи протягом року? Відповідь. Фізична особа — підприємець — платник єдиного податку, який протягом року самостійно прийняв рішення про зміну групи платника єдиного податку, подає до органу державної податкової служби податкову декларацію наростаючим підсумком, у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, в якій заповнює відповідні розділи (показники господарської діяльності): для платника єдиного податку відповідної групи, на якій перебував такий платник — показники за минулий період; для платника єдиного податку відповідної групи, яку обрав (нова група) такий платник — показники за податковий (звітний) період. |
Приклад заповнення декларації у разі зміни групи протягом року див. у статті « Заповнення податкової звітності з єдиного податку»//«Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 1(49), с. 58 — 60.
