ЗАПОВНЕННЯ ЗВІТНОСТІ ДЛЯ МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВ
У ПЕРШУ ЧЕРГУ ПОТРІБНО ЗНАТИ
Ми з вами вже розбиралися, що ж це таке — мале підприємство, на с. 2 цього номера. Нагадаємо, що коло суб’єктів малого підприємництва визначено ч. 3 ст. 55 ГК. До них із числа юросіб належать суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких:
— середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб;
— річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро, визначену за середньорічним курсом НБУ.
Нагадуємо також, що з числа суб’єктів малого підприємництва ГК окремо виділяє суб’єктів мікропідприємництва. Про критерії, яким повинен відповідати суб’єкт господарювання, щоб вважатися суб’єктом малого підприємництва, ми говорили на с. 2.
Наведене вище коло осіб у більшості своїй повинне звітувати до органів статистики та Міндоходів за формами № 1-м «Баланс» та № 2-м «Звіт про фінансові результати», наведеними в додатку 1 до П(С)БО 25. За які звітні періоди та в які строки вони повинні звітувати, ми з вами вже визначилися на початку цього номера. Якщо ви забули — зверніться до с. 3.
Але існують ще і скорочені форми фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва. Це форми № 1-мс і № 2-мс відповідно (наведені в додатку 2 до П(С)БО 25). Їх подають ті суб’єкти малого підприємництва (у тому числі мікропідприємництва), які (абз. 5 і 6 п. 2 розд. І П(С)БО 25):
— або є «нульовиками» з податку на прибуток згідно з п. 154.6 ПК;
— або є платниками ЄП групи 4.
Опис заповнення по рядках цих двох скорочених форм звітності ми наводили в тематичному номері щодо ЮРЄПів (див. « Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 18 (66), с. 23 — 26). У зв’язку з цим у сьогоднішньому тематичному номері ми зупинимося на порядку заповнення виключно форм № 1-м і 2-м.
Важливо! Малі підприємства, які для складання фінансової звітності застосовують МСФЗ для МСП (добровільно або обов’язково), подають повний комплект фінансової звітності за НП(С)БО 1 (абз. 2 п. 1 розд. IV НП(С)БО 1). Форми № 1-м та 2-м вони, відповідно, не використовують. Зауважимо, що не можуть застосовувати МСФЗ для МСП підприємства, на які не поширюється сфера його дії*.
* Цікаво, що МСФЗ для МСП для віднесення підприємств до малих та середніх використовує не кількісні критерії (розмір доходу та кількість працівників), як це робить національне законодавство, а якісні (що це за критерії, дивіться у розд. 1 МСФЗ для МСП).
При заповненні форм № 1-м і № 2-м необхідно враховувати такі основні нюанси:
1) показники цих звітів наводяться у тис. грн. з одним десятковим знаком;
2) згортання статей активів та зобов’язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО;
3) показники про податок на прибуток, витрати і збитки, непрямі податки та інші вирахування з доходу, зменшення складових власного капіталу наводяться в дужках;
4) Баланс малого підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду, а Звіт про фінансові результати — наростаючим підсумком з початку звітного року.
І наостанок зауважимо: якщо суб’єкт малого підприємництва протягом року перевищив критерії віднесення його до такого, то таке підприємство за звітний період, у якому відбулося перевищення, та за наступні періоди поточного (звітного) року подає «звичайну» фінзвітність за НП(С)БО 1. Про детальний порядок заповнення такої фінзвітності дивіться на с. 6 — 43.
Форма № 1-м «Баланс»
У Балансі для малих підприємств так само, як і у «звичайному» Балансі, відображаємо активи, зобов’язання та власний капітал підприємства з метою надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про його фінансовий стан на звітну дату. Раніше структура форми № 1-м в цілому була подібна до структури форми № 1. Наказ Мінфіну від 07.02.2013 р. № 73, що затвердив НП(С)БО 1 з новими формами фінзвітності, порушив цю гармонію. І якщо форма № 1 була видозмінена цим наказом, то таблична частина форми № 1-м не змінювалась уже близько двох років. Проте, не зайвим буде освіжити в пам’яті, що і куди в цій формі потрібно вписувати. Таким «освіжувачем» пам’яті буде таблиця нижче.
| Назва рядка | Код рядка | Що відображаємо | Джерело інформації для заповнення* |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| * Зазначені рахунки застосовуються як джерело інформації в разі використання підприємством для ведення бухобліку «звичайного» Плану рахунків. | |||
| Актив | |||
| І. Необоротні активи | |||
| Незавершені капітальні інвестиції | 020 | Вартість незавершених на дату балансу капітальних інвестицій в необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об’єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу) | Сальдо за Дт рахунка 15 |
| Основні засоби: залишкова вартість | 030 | Залишкову вартість: — власних об’єктів ОЗ; — об’єктів ОЗ, отриманих на умовах фінансового лізингу; — об’єктів ОЗ, отриманих на умовах довірчого управління; — орендованих цілісних державних майнових комплексів; — інших необоротних матеріальних активів; — інвестиційної нерухомості; — нематеріальних активів; — вартість майна, отриманого на праві господарського відання чи праві оперативного управління (відображають державні (казенні) та комунальні підприємства) | Рядок 031 - рядок 032 |
| Справедливу вартість інвестиційної нерухомості, облік якої ведемо за справедливою вартістю, визначеною за правилами, наведеними в пп. 19 — 23 П(С)БО 32 | Сальдо за Дт субрахунку 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що враховується за справедливою вартістю) | ||
| первісна вартість | 031 | Первісну вартість ОЗ, визначену за правилами, наведеними в пп. 8 — 14 П(С)БО 7, або їх переоцінену вартість. Дані цього рядка не включаємо до підсумка Балансу | Сальдо за Дт рахунків 10 (крім субрахунку 100 в частині інвестиційної нерухомості, що враховується за справедливою вартістю), 11 і 12 |
| знос | 032 | Нараховану суму зносу. Наводимо в дужках. Не включаємо до підсумка Балансу | Сальдо за Кт субрахунків 131, 132, 133 і 135 |
| Довгострокові біологічні активи: справедлива (залишкова) вартість | 035 | справедливу вартість, яку визначаємо за правилами, наведеними в пп. 13 — 16 П(С)БО 30, — якщо ведемо облік за справедливою вартістю, або | Сальдо за Дт субрахунків 161, 163 і 165 |
| залишкову вартість — якщо ведемо облік за первісною вартістю | Ряд. 036 - ряд. 037 | ||
| первісна вартість | 036 | Первісну вартість довгострокових біологічних активів, визначену з урахуванням п. 11 П(С)БО 30. Не включаємо до підсумку Балансу | Сальдо за Дт субрахунків 162, 164, 166 |
| накопичена амортизація | 037 | Суму накопиченої амортизації, нараховану в установленому порядку. Наводимо в дужках. Не включаємо до підсумка Балансу | Сальдо за Кт субрахунку 134 |
| У рядках 035 — 037 не зазначаємо вартість тварин і багаторічних насаджень, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Такі необоротні активи відображаємо у складі основних засобів у рядках 030 — 032 | |||
| Довгострокові | 040 | Фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час | Сальдо за Дт рахунка 14 |
| Інші необоротні активи | 070 | Суми інших необоротних активів, які не можуть бути включені до вищезазначених статей розділу I Активу Балансу* | Сальдо за Дт рахунків 18 і 19 |
| * При переході підприємств на застосування П(С)БО 25 до графи 3 рядка 070 також включаються дані, наведені у рядку 1045 Балансу (Звіту про фінансовий стан) (форма № 1) на кінець попереднього року. | |||
| Усього за розділом І | 080 | Σ рядків 020, 030, 035, 040 и 070 | |
| ІІ. Оборотні активи | |||
| Виробничі запаси | 100 | Вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектувальних виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників за будівельними контрактами | Сальдо за Дт рахунків 20, 22, 23 і 25 |
| Поточні біологічні активи* | 110 | Вартість поточних біологічних активів тваринництва (в оцінці за справедливою або первісною вартістю**), а також рослинництва (в оцінці за справедливою вартістю), облік яких ведеться згідно з П(С)БО 30 | Сальдо за Дт рахунка 21 |
| * У рядку 110 не відображаємо вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Їх вартість зазначаємо в рядку 100. ** Оцінку біологічних активів здійснюємо за первісною вартістю, якщо їх справедливу вартість на дату балансу достовірно визначити неможливо або якщо підприємство є платником податку на прибуток (абз. 2 п. 11 П(С)БО 30). | |||
| Готова продукція | 130 | Собівартість виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам, сільськогосподарська продукція в оцінці, визначеній відповідно до П(С)БО 30. У цій статті наводиться також покупна вартість товарів, придбаних підприємствами для подальшого продажу | Сальдо за Дт рахунків 26, 27 і субрахунків 281, 282, 283, 284 - сальдо за кредитом субрахунку 285 |
| Дебіторська чиста реалізаційна вартість | 160 | Суму поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів | Ряд. 161 - ряд. 162 |
| первісна вартість | 161 | Заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями | Сальдо за Дт рахунків 34 та 36 |
| резерв сумнівних боргів | 162 | Величину резерву сумнівних боргів за цим видом заборгованості, визначеного за одним із методів, наведених у п. 8 П(С)БО 10. Наводимо в дужках | Сальдо за Кт рахунка 38 (у частині резерву сумнівних боргів за цим видом заборгованості) |
| Дебіторська | 170 | Визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів, державних цільових фондів, зокрема за розрахунками з тимчасової непраце-здатності | Сальдо за Дт субрахунків 641, 642, 651, 652 і 378 |
| Інша поточна дебіторська | 210 | Заборгованість дебіторів строком погашення до 12 місяців з дати Балансу, що не включена до інших статей дебіторської заборгованості. Відображаємо за чистою вартістю реалізації, тобто за вирахуванням величини резерву сумнівних боргів, якщо стосовно такої заборгованості підприємство створює зазначений резерв | Сальдо за Дт рахунків 37 (за винятком субрахунку 378) 66 і 68, субрахунків 654 і 655 |
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | Фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів, які відображаємо в рядках 230 — 240) | Сальдо за Дт субрахунку 352 |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті | 230 | Кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів у національній валюті | Сальдо за Дт субрахунків 301, 311, 313, 333, 335 і 351 (у частині еквівалентів грошових коштів у національній валюті) |
| у тому числі в касі | 231 | Грошові кошти у гривнях, що перебувають у готівковій формі в касі підприємства | Сальдо за Дт субрахунку 301 |
| в іноземній валюті | 240 | Ті ж грошові кошти та їх еквіваленти, що і в рядку 230, тільки в іноземній валюті | Сальдо за Дт субрахунків 302, 312, 314, 334 і 351 (у частині еквівалентів грошових коштів в іноземній валюті) |
| Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображаються у складі інших необоротних активів | |||
| Інші оборотні активи | 250 | Суми оборотних активів, що не включені до вищезазначених статей розділу II Активу Балансу | Сальдо за Дт субрахунків 331, 332, 643 і 644 |
| Усього за розділом ІІ | 260 | Σ рядків 100, 110, 130, 160, 170, 210, 220, 230, 240 і 250 | |
| ІІІ. Витрати майбутніх періодів | 270 | Витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів | Сальдо за Дт рахунка 39 |
| ІV. Необоротні активи та групи вибуття | 275 | Вартість необоротних активів та груп вибуття, які утримуються для продажу, що визначається відповідно до П(С)БО 27 | Сальдо за Дт субрахунку 286 |
| Баланс | 280 | Σ рядків 080, 260, 270 і 275 = рядку 640 | |
| Пасив | |||
| І. Власний капітал | |||
| Статутний капітал | 300 | Зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства | Сальдо за Кт субрахунків 401, 403 і 404 |
| Додатковий капітал | 320 | — суму пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій; — суму дооцінки необоротних активів; — вартість безоплатно отриманих підприємством необоротних активів; — суму інших видів додаткового капіталу; — внески засновників підприємства понад статутний капітал | Сальдо за Кт субрахунку 402, рахунків 41 і 42 |
| Резервний капітал | 340 | Суму резервів, створених відповідно до законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства | Сальдо за Кт рахунка 43 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | Або суму нерозподіленого прибутку (сальдо за кредитом субрахунку 441), або суму непокритих збитків (сальдо за дебетом субрахунку 442). Суму непокритого збитку наводимо в дужках та вираховуємо при визначенні підсумку власного капіталу | Сальдо за Кт субрахунку 441 (нерозподілений прибуток) або сальдо за Дт субрахунку 442 (непокриті збитки), а також згорнуте сальдо рахунків 17 та 54 (під час переходу на застосування П(С)БО 25)* |
| * Сальдо рахунків 17 і 54 підлягає згортанню взаємною кореспонденцією цих рахунків із відображенням різниці на рахунку 44 у першому місяці року переходу на застосування П(С)БО 25 (п. 2.20 розд. ІІ П(С)БО) 25. | |||
| Неоплачений капітал | 360 | Суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Господарські товариства у цій статті також відображають вилучений капітал*, а державні (казенні) та комунальні підприємства — передачу майна відповідно до Положення № 1213. Наводимо в дужках і вираховуємо при визначенні підсумку власного капіталу | Сальдо за Дт 45 і 46 |
| * Фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників. | |||
| Усього за розділом І | 380 | ∑ рядків 300, 320, 340 і 350 (якщо прибуток) - рядки 350 (якщо збиток) і 360 | |
| ІІ. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування | 430 | Суми забезпечення для відшкодування наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень з бюджету та інших джерел, у тому числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств | Сальдо за Кт рахунків 47 і 48 |
| ІІІ. Довгострокові зобов’язання | 480 | Суму заборгованості підприємства банкам за отримані від них позики, яка не є поточним зобов’язанням, суму довгострокової заборгованості підприємства за зобов’язаннями щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, та за іншими довгостроковими зобов’язаннями | Сальдо за Кт рахунків 50, 51, 52, 53 і 55 |
| Підприємства, які почали застосовувати П(С)БО 25 з початку звітного року, у графі 3 ці рядки відображають також дані статті «Відстрочені податкові зобов’язання» на кінець попереднього року (рядок 1500 графи 4 Балансу за формою № 1 за попередній рік — за минулий рік це рядок 460 графи 4 «старої» форми Балансу) | |||
| IV. Поточні зобов’язання | |||
| Короткострокові кредити банків | 500 | Суму поточних зобов’язань підприємства перед банками щодо отриманих від них короткострокових позик з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми процентів за їх користування | Сальдо за Кт рахунків 31 (овердрафт) і 60, а також субрахунку 684 (у частині відсотків за кредитами банків) |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 | Суми зобов’язань, які утворилися як довгострокові, але підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу | Сальдо за Кт рахунка 61 |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | — суму заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, уключаючи заборгованість, забезпечену векселями; — заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку ТМЦ, який встановлено при їх прийманні | Сальдо за Кт рахунків 62 і 63 |
| Поточні зобов’язання за розрахунками: з бюджетом | 550 | Заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства | Сальдо за Кт субрахунків 641 і 642 |
| зі страхування | 570 | Суму заборгованості з відрахувань на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуального страхування його працівників | Сальдо за Кт рахунка 65 |
| з оплати праці | 580 | Заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою | Сальдо за Кт рахунка 66 |
| Сума заборгованості на кінець звітного періоду з виплат працівникам, що не погашена (не виплачена) у встановлений колективним договором строк, довідково зазначається у рядку 665 | |||
| Вписуваний рядок: | 605 | Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, що утримуються для продажу та групами вибуття, які визначаємо відповідно до П(С)БО 27 | Сальдо за Кт субрахунку 680 |
| Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, які утримуються для продажу | |||
| Інші поточні зобов’язання | 610 | Суми зобов’язань, що не включені до інших статей, наведені в розділі IV Пасиву Балансу | Сальдо за Кт субрахунків 372, 378, 643 і 644, рахунків 67, 68 (крім субрахунків 680 і 684 (у частині відсотків за кредитами банків)) |
| Усього за розділом IV | 620 | Σ рядків 500, 510, 530, 550, 570, 580, 605 и 610 | |
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | Доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів | Сальдо за Кт рахунка 69 |
| Баланс | 640 | Σ рядків 380, 430, 480, 620 і 630 = рядку 280 | |
ФОРМА № 2-м «ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ»
У Звіті про фінансові результати малі підприємства наводять інформацію про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період. Метою складання цього Звіту відповідно є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації щодо таких об’єктів обліку. Давайте ж розглянемо, як заповнити Звіт про фінансові результати так, щоб інформація, що в ньому відображається, була саме такою. Нагадаємо, що Звіт за формою № 2-м складається наростаючим підсумком з початку звітного року.
| Назва рядка | Код рядка | Що відображаємо | Джерело інформації для заповнення* |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| * Зазначені рахунки застосовуються як джерело інформації в разі використання підприємством для ведення бухобліку «звичайного» Плану рахунків. | |||
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | Загальний дохід (виручку) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (ПДВ, акцизного податку тощо) | Обороти за Кт субрахунків 701, 702 і 703 |
| Непрямі податки та інші вирахування з доходу | 020 | Суму ПДВ, акцизного податку та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернених товарів та інші обов’язкові збори). Наводимо в дужках | Обороти за Дт субрахунків 701, 702 і 703 з кредитом субрахунків 641, 642, 643 і 651; обороти за |
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 030 | Суму, що визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернених раніше проданих товарів, доходів, які за договорами належать комітентам (принципалам тощо), і податків та зборів* | Ряд. 010 - ряд. 020 |
| * Тут маються на увазі непрямі податки та збори, включені до рядка 020 (ПДВ, акцизний податок тощо). | |||
| Інші операційні доходи | 040 | Суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а саме: — дохід від операційної оренди активів; — дохід від операційних курсових різниць; — відшкодування раніше списаних активів; — дохід від реалізації оборотних активів (окрім фінансових інвестицій); — дохід від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття; — дохід від роялті, процентів, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках у банках тощо | Обороти за Дт рахунку 71 із Кт субрахунку 791 |
| Зверніть увагу: за нормами п.п. 5.4 розд. II П(С)БО 25 до рядка 040 не повинні включатися доходи від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та від зміни вартості поточних біологічних активів. Там же зазначено, | |||
| що такі доходи наводяться лише довідково у вписуваному рядку 201. Джерело інформації для заповнення цього рядка — обороти по Кт субрахунку 710 із Дт рахунків 21, 23. Проте, на нашу думку, такі суми обов’язково наводяться у складі рядка 040 форми № 1-м, інакше вони не будуть ураховані у формі № 2-м, що зрештою призведе до перекручення фінансового результату. | |||
| Інші доходи | 050 | — дивіденди, проценти, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; — дохід від реалізації фінансових інвестицій; — дохід від неопераційних курсових різниць; — інші доходи, що виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства | Обороти за Дт рахунків 72 і 73 з Кт субрахунку 792, за Дт рахунка 74 з Кт субрахунку 793 |
| Разом чисті доходи | 070 | Σ рядків 030, 040 і 050 | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 080 | Виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів, визначену відповідно до П(С)БО 16. Наводимо в дужках | Обороти за Кт субрахунків 901, 902 і 903 з Дт субрахунку 791 |
| Інші операційні витрати | 090 | — адміністративні витрати (перелік таких витрат див. у п. 18 П(С)БО 16); — витрати на збут (їх перелік наведено в п. 19 П(С)БО 16); — собівартість реалізованих оборотних активів (окрім готової продукції, товарів та фінансових інвестицій); — собівартість необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття; — відрахування на створення резерву сумнівних боргів та сума списаних безнадійних боргів; — втрати від знецінення виробничих запасів; — втрати від операційних курсових різниць; — визнані економічні санкції; — відрахування для забезпечення відшкодування майбутніх операційних витрат; — інші витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства; — належна до сплати за звітний період відповідно до законодавства сума податків та зборів. Наводимо в дужках | Обороти за Кт рахунків 92, 93 і 94 з Дт субрахунку 791 |
| Особливо зауважте: п.п. 5.7 розд. II П(С)БО 25 вимагає витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та витрати від зміни вартості поточних біологічних активів наводити лише довідково у вписуваному рядку 202. Джерело інформації для заповнення цього рядка — обороти по Дт субрахунку 940 із Кт рахунків 21, 23. Проте, на нашу думку, такі суми обов’язково враховуються у складі рядка 040 форми № 1-м, оскільки інакше вони будуть втрачені, що призведе до перекручення фінансового результату. | |||
| у тому числі | 091 | Конкретна назва податку чи збору з рядка 090 та його відповідна сума. Наводимо в дужках | Обороти за Дт рахунків 92, 93 і 94 з Кт субрахунків 641 і 642 |
|
| 092 | Вважаємо, що тут необхідно розкривати інформацію щодо найсуттєвіших статей інших операційних витрат. Проте прямої вказівки на те, що саме має бути відображено в рядку 092, П(С)БО 25, на жаль, не дає | |
| Інші витрати | 100 | — витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями; — втрати від участі в капіталі; — собівартість реалізації фінансових інвестицій; — втрати від зменшення корисності необоротних активів; — втрати від неопераційних курсових різниць; — втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; — інші витрати, що виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Наводимо в дужках | Оборот за Кт рахунків 95, 96 із Дт субрахунку 792 і Кт рахунка 97 з Дт субрахунку 793 |
| Разом витрати | 120 | Σ рядків 080, 090 і 100. Наводиться отриманий показник у дужках | |
| Фінансовий результат до оподаткування | 130 | Різницю між чистими доходами та витратами підприємства. При отриманні від’ємного результату (збитку) наводимо його в дужках | Ряд. 070 - ряд. 120 |
| Податок на прибуток | 140 | Суму податку на прибуток, що визначається в розмірі податку на прибуток за звітний період. Наводимо в дужках | Обороти за Дт рахунку 98 з Кт субрахунку 641/податок на прибуток |
| Чистий прибуток (збиток) | 150 | Різницю між сумою фінансового результату до оподаткування та сумою витрат з податку на прибуток. При отриманні від’ємного результату (збитку) наводимо його в дужках | Ряд. 130 - ряд. 140 |
| Забезпечення матеріального заохочення | 160 | Суму забезпечення матеріального заохочення працівників (на виплату винагород, допомог, премій тощо) | Обороти за Кт субрахунку 477 |
| Вписуваний рядок | 201 | Див. пояснення до рядка 040 | |
| Вписуваний рядок | 202 | Див. пояснення до рядка 090 | |
