ЗАЛІК «ДИВІДЕНДНИХ» ТА ЩОМІСЯЧНИХ АВАНСОВИХ ВНЕСКІВ
Наше товариство за підсумками діяльності за 3 квартали звітного року здійснило нарахування дивідендів на користь своїх акціонерів. Відповідно, був нарахований та сплачений до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток на суму таких дивідендів. Чи маємо ми право на зменшення у зв’язку з цим суми щомісячних авансових внесків? Якщо так, то чи потребує це якихось додаткових дій з нашого боку і яких саме?
Стаття на тему дивідендів та авансових внесків щодо них не так давно була опублікована на сторінках нашого видання («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 9 (57), с. 16 — 25). Проте з того часу дещо встигло принципово змінитись. Так, Закон № 403* вніс зміни у п. 57.1 ПК стосовно можливості заліку «дивідендних» авансових внесків у сплату щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, чого раніше не було передбачено. Цитуємо нові норми:
| На суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом**. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення |
* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об’єктів нерухомості» від 04.07.2013 р. № 403-VII (далі — Закон № 403).
** Пунктом 57.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПК). — Прим. ред.
Таким чином, чинна редакція п. 57.1 ПК містить чіткий і однозначний дозвіл на зарахування «дивідендних» авансових внесків у сплату щомісячних авансових внесків, причому передбачена можливість несплати останніх навіть протягом кількох місяців.
| Наприклад. Товариство, починаючи з березня 2013 р., щомісячно сплачує авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25000 грн. У жовтні 2013 р. воно сплатило на користь своїх акціонерів дивіденди на суму 200000 грн, у зв’язку з чим перерахувало до бюджету 38000 грн. авансового внеску (200000 грн. х 19 % : 100 %). У такому разі, керуючись нормами п. 57.1 ПК, товариство мало право не сплачувати щомісячний авансовий внесок у жовтні, оскільки сума сплаченого «дивідендного» внеску цілком перекриває його розмір (38000 грн. > 25000 грн.). |
Крім того, згідно з п. 57.1 ПК товариство має право зменшити суму щомісячного авансового внеску, що підлягає перерахуванню до бюджету в листопаді, на суму залишку «дивідендного» авансового внеску, що не був зарахований у зменшення суми щомісячного внеску у жовтні (38000 грн. - 25000 грн. = 13000 грн.). Тобто, в листопаді (не пізніше 29.11.2013 р.) товариство має перерахувати до бюджету щомісячний авансовий внесок у сумі 12000 грн. (25000 грн. - 13000 грн.)
Закон № 403 набрав чинності 04.08.2013 р., тому право на проведення відповідного заліку платники податку на прибуток отримали починаючи з цієї дати.
Недоліком Закону № 403 є те, що його автори не передбачили окремого механізму зарахування відповідних внесків. Проте це, як нам здається, не може стати перешкодою для реалізації законних прав платників податку для проведення описаного вище заліку. В такому випадку можна було б керуватись прописаним ПК механізмом зарахування помилково або зайво сплачених сум податків. Проте роз’яснень Міндоходів із цього приводу дочекатись не вдалось, натомість з’явились зовсім інші роз’яснення…
Так, після набрання чинності Законом № 403 Міндоходів опублікувало лист «Щодо нарахування та сплати авансових внесків при виплаті дивідендів» від 12.09.2013 р. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 (далі — лист), а також розмістило в ЄБПЗ відповідь у підкатегорії 102.15 (текст якої співпадає із текстом листа), якими фактично заперечила норми, що були внесені в ПК. Чи варто говорити, що в незмінному вигляді лишилась УПК № 1171*, якою раніше тоді ще ДПСУ заперечувала право проведення заліку «дивідендних» авансових внесків у рахунок щомісячних? Саму УПК № 1171 і наш коментар до неї було опуб-ліковано на сторінках видання на початку року («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013 № 3 (51), с. 7 — 11 та 26-32).
* Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затверджена наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171 ( далі — УПК № 1171).
Далі ознайомимось ближче з аргументами Міндоходів.
Представники міністерства роблять акцент на нормах п. 153.3 ПК, який регулює оподаткування дивідендів. Цитуємо лист:
| Відповідно до п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), крім випадків, передбачених п.п. 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п. 151.1 ст. 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. Платник податку — емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв’язку з нарахуванням дивідендів (п.п. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Кодексу). У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов’язань підприємства — емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступного податкового періоду, а при отриманні від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду — на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових періодів (п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодексу). |
Як бачимо, цими нормами передбачено зменшення на суму «дивідендних» авансових внесків лише «нарахованого податку», «податкових зобов’язань», в той час як про зменшення за його рахунок щомісячних авансових внесків не йдеться. На основі цього Міндоходів зробило висновок, що зменшення нарахованих зобов’язань з податку на прибуток на суму авансового внеску при виплаті дивідендів відбувається виключно за підсумками звітного періоду.
Як ви знаєте, більшість платників податку перейшли на річне декларування податку на прибуток, тому, на думку представників міністерства, «дивідендний» авансовий внесок зменшує податкові зобов’язання платника за підсумками року.
Формально підстави для цього є. В ідеалі, автори Закону № 403 мали б передбачити внесення відповідних змін і до п. 153.3 ПК для уникнення двоякого тлумачення питання, що нас цікавить. Проте цього, на жаль, зроблено не було. Принаймні поки що.
Проте є підстави говорити про наявність конфлікту інтересів, а в разі його існування, як вимагає ПК, рішення має прийматись на користь платника податків. А в його інтересах буде, звісно ж, здійснення заліку «дивідендного» авансового внеску у сплату щомісячних авансових внесків.
Міндоходів у своєму листі звертає увагу також на те, що ПК передбачено визначення суми щомісячних авансових внесків виключно у декларації за попередній звітний рік і не передбачено механізму коригування (зменшення) такої суми протягом року. У зв’язку з цим представники міністерства вважають, що у платників є можливість здійснити залік сплачених протягом відповідного звітного року* сум авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення щомісячних авансових внесків лише за результатами декларування за цей звітний рік.
Звертаємо вашу увагу: в згаданому листі Міндоходів вдається прогледіти й позитивні моменти для платників податку. В цьому ви самі можете пересвідчитись, заглянувши у його головний висновок:
| … сплачені протягом 2013 р. авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а також не враховані у зменшення податку суми авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік зменшують суму податкових зобов’язань платника, що підлягають сплаті, у декларації за 2013 р. Відповідно суми авансових внесків з податку на прибуток, що сплачуватимуться щомісяця починаючи з березня 2014 по лютий 2015 р. включно, розраховуються у декларації за 2013 р. у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2013 р., зменшеної на суми сплачених у такому році авансових внесків при виплаті дивідендів, а також не врахованих у зменшення податку сум авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік. |
Нагадаємо, на сьогодні щомісячні авансові внески розраховуються, як свідчить рядок 33 декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 р. № 1213, як сума рядка 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)» та рядка 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи». Сума «дивідендних» авансових внесків зменшує показник рядка 14 (шляхом вирахування з нього суми рядка 13 «Зменшення нарахованої суми податку»), але враховується у підсумку рядка 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + рядок 20)». При цьому підсумок останнього є визначальним при обчисленні суми щомісячних авансових внесків.
Судячи з останнього речення листа (зверніть увагу на текст, виділений напівжирним курсивним шрифтом), починаючи зі звітності за 2013 р. сума «дивідендних» авансових внесків більше не враховуватиметься для визначення суми щомісячних авансових внесків, що сплачуватимуться, починаючи з березня 2014 по лютий 2015 р. включно. Це, звісно ж, не може не радувати платників податку, проте спершу варто дочекатись офіційних змін до декларації.
Підсумовуючи сказане вище, порекомендуємо платникам, які протягом року сплачують дивіденди і, відповідно, авансовий внесок щодо них, спробувати узгодити питання зарахування їх суми в рахунок сплати щомісячних авансових внесків з територіальним органом Міндоходів за місцем обліку. Якщо ж досягти консенсусу не вдасться, логічним кроком може виглядати звернення платника до судових інстанцій (тим паче, ті приймали рішення на користь платників податку ще до появи Закону № 403). З набранням чинності вказаним Законом у платників з’явився козирний туз у рукаві, який здатен вирішити долю у протистоянні з Міндоходів на користь платника податку.
Авторам законів та тим, хто їх приймає, у свою чергу, побажаємо враховувати всі нюанси, що можуть виникнути при запровадженні того чи іншого документа. І чекаємо від них, як і численна армія платників податку на прибуток, нової порції змін до ПК з тим, щоб свої законні права не доводилось відстоювати в залах судів.
Поки що ж лише вам, шановні читачі, вирішувати, яким шляхом піти: шляхом мовчазної покори чи рішучої боротьби за власні інтереси.
Олександр Крук
