ПОВОРОТНА ФIНДОПОМОГА: «РIЧНИМ» ПЛАТНИКАМ — АДЕКВАТНI ПРАВИЛА ГРИ
Лист Міністерства доходів і зборів України від 11.12.2013 р. № 26953/7/99-99-19-03-02-17
«Про відображення в податковому обліку сум поворотної фінансової допомоги та умовних відсотків»
Міністерство доходів і зборів України розглянуло лист ДПС <…> стосовно відображення (нарахування) в податковому обліку з податку на прибуток сум поворотної фінансової допомоги та умовних відсотків, нарахованих на такі суми, і повідомляє.
Згідно з п. 152.9 ст. 152 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) для цілей розділу III Кодексу використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Базовим податковим (звітним) періодом для цілей цього розділу є календарний квартал або календарний рік у разі сплати щомісячних авансових внесків, у порядку, визначеному пунктом 57.1 статті 57 Кодексу.
Згідно з пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Кодексу якщо поворотна фінансова допомога отримана від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із цим Кодексом мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені пунктом 151.1 статті 151 Кодексу, то суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, включаються до складу інших доходів.
У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення.
Відповідно до пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Кодексу суми умовних відсотків нараховані на поворотну фінансову допомогу, яка отримана від платників податку на прибуток та залишається неповерненою на кінець звітного періоду, включаються до складу доходу платника у вигляді безповоротної фінансової допомоги.
Отже, для платників податку на прибуток, для яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний рік, відображення (нарахування) в податковому обліку з податку на прибуток сум поворотної фінансової допомоги та умовних відсотків, нарахованих на такі суми, здійснюється за підсумками звітного (податкового) року і поквартально не відображається (не нараховується) в податковому обліку.
Заступник Міністра
А. Iгнатов
Коментар редакції
Здоровий глузд все-таки переміг! Не так давно ви могли детально ознайомитись із темою оподаткування поворотної фінансової допомоги та нарахування умовних процентів на сторінках нашого видання («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 21 (69), с. 19). Тоді ми згадували позицію, якої дотримувався стосовно цього питання контролюючий орган раніше. Зокрема, її ілюстрацією був лист Головного управління Міндоходів у м. Києві від 19.06.2013 р. № 1179/10/06-4-06. Головний його висновок — далі (пряма мова):
«… платник податку на прибуток на кінець календарного кварталу має здійснювати, як розрахунок умовного нарахування процентів поворотної фінансової допомоги, так і включення до складу своїх доходів неповернуту фінансову допомогу від платника податку».
Що було лейтмотивом подібних тверджень? Як це не банально звучить, все зводиться до наповнення бюджету. В цьому випадку це було можливим через відображення у складі податкових доходів сум умовно нарахованих процентів.
А ось неповернута на кінець якогось кварталу року сума фіндопомоги, яку за підсумками року повернули (показуйте її в Декларації чи ні), все одно до зміни вашого податкового зобов’язання не призведе. Судіть самі: в тому періоді, коли її повернули, на цю суму ви маєте право збільшити свої податкові витрати. Отже, що ми мали, коли керувались старою позицією податківців? У річній Декларації просто штучно збільшували дохід, водночас на цю суму знову ж таки штучно збільшували витрати. Яка від цього користь? Жодної. При чому як для вас, так і для контролерів.
Єдине, що може бути на руку останнім, — це коли якийсь необережний платник унаслідок такого штучного завищення «виліз» за допустимі для нього межі граничного розміру доходу. Перші, хто згадується в контексті цього питання, — це платники на «податкових канікулах». Нагадаємо, для них п. 154.6 ПК установлює обмеження щодо розміру доходів. Так, наростаючим підсумком із початку року цей показник для них не повинен перевищувати 3 млн грн. А якщо перевищить — про «канікули» і ставку 0 % доведеться забути. Зі всіма обтяжуючими обставинами, що звідси випливають.
Та навряд чи на щось подібне всерйоз розраховували податківці. Як наслідок, керуючись логікою, свою позицію вони переглянули.
При цьому одним махом вони позбулись також умовно нарахованих процентів. Зрозуміло, що йдеться про такі проценти, які нараховувались протягом року (на кінець календарного кварталу) на суму поверненої фіндопомоги на кінець року. Увага: маємо на увазі поворотну фінансову допомогу, яка отримана від платників податку на прибуток. Якщо таку допомогу на кінець року не повернули, то податкові наслідки будуть одні й ті ж. Як при застосуванні старої позиції податківців, так і згідно з новою.
А що ж відбувалось, якщо таку допомогу станом на кінець року повертали?
Згідно зі старим підходом за ті квартали, на кінець яких суму допомоги ви повернути не встигли, ви мали б розраховувати умовні проценти. Їх для цілей податкового обліку прирівнюють до безповоротної фіндопомоги. Відтак відповідна сума збільшує податкові доходи.
Важлива деталь! При поверненні суми допомоги анулювання раніше нарахованих умовних процентів не проводять!
Розглянемо умовний приклад. Ви отримали поворотну фіндопомогу від платника податку на прибуток у I кварталі 2013 р. Повернули її у IV кварталі того ж року.
Звітуючи за минулий рік, у Декларації з податку на прибуток ви мали б показати дохід у сумі умовно нарахованих процентів. При цьому їх ви змушені б були обчислювати на кінець кожного з наступних звітних періодів:
— I квартал 2013 року;
— I півріччя 2013 року;
— 9 місяців 2013 року.
Тепер припустимо, що в цьому році ви вирішили повторити «трюк» із фіндопомогою, взявши її у ті ж строки. I що ви матимете? Анічогісінько: ні доходів, ні витрат, ні умовних процентів. Чому? Тому що якщо у IV кварталі 2014 р. ви допомогу повернете, то станом на кінець року не матимете підстав нараховувати умовні проценти. Їх просто не буде на що нараховувати.
Отже, чергове спасибі нашим добрим податківцям! Сподіваємось, що таку позицію вони більше не переглядатимуть.
Юрій Товстоп’ят
