ДЕЩО ПРО ЗВІТНІСТЬ — ОСТАННІ ПОВЧАННЯ ВІД МІНДОХОДІВ
Лист Міністерства доходів і зборів України від 07.03.2014 р. № 5699/7/99-99-19-03-01-17
«Про заповнення звітності»
Міністерство доходів і зборів України щодо заповнення окремих показників податкової звітності повідомляє таке.
У Податковій декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженій наказом Міндоходів від 30.12.2013 № 872, зареєстрованим у Мін’юсті 20.01.2014 за № 103/24880 (далі — Декларація № 872):
рядки 15, 16, 18, 19, 21 та 22 заповнюються лише платниками, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал, та не заповнюються платниками, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний рік;
до картки особового рахунку (далі — КОР) заноситься значення рядків 14, 17 та 20 Декларації № 872 платників податку, в яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний рік, та значення рядків 16, 19 та 22 Декларації № 872 платників податку, в яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал;
рядок 5.1 додатка АВ та рядок 20 Декларації № 872 заповнюються як платниками, які прийняли рішення про сплату консолідованого податку, так і платниками, якими не прийнято таке рішення, в тому числі у зв’язку із відсутністю філій (відокремлених підрозділів).
Для наочності наводимо приклад заповнення таблиці Декларації № 872 «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків8»* (далі — Таблиця). Наприклад, платником податку — підприємством у травні 2014 року буде виявлено помилку в розрахунку авансових внесків у Декларації № 872, яка подана за 2013 рік, або за наслідками перевірки контролюючим органом буде змінено суму податкових зобов’язань з податку на прибуток за 2013 рік.
* У формі декларації назва цієї таблиці містить зноску під номером 14, а не 8 — прим. ред.
Припустимо, що в поданій підприємством Декларації № 872 за 2013 рік рядок 23 дорівнює 10000 гривень. Відповідно, підприємством як авансовий внесок з податку на прибуток має буде сплачено у березні 10000 грн. та у квітні 10000 гривень. У травні 2014 року підприємство надає уточнюючу Декларацію № 872 до Декларації № 872, поданої за 2013 рік, в якій рядок 23 з урахуванням виправленої помилки дорівнює 15000 гривень.
У зв’язку з цим у рядку 1 Таблиці у клітинках навпроти місяців «травень» — «лютий» має бути проставлена позначка «+», у рядку 2 Таблиці у клітинках навпроти місяців «березень» та «квітень» проставляється цифра 10000, у клітинках навпроти місяців, починаючи з місяця «травень» та закінчуючи місяцем «лютий», проставляється цифра 15000.
Водночас зазначаємо, що у разі самостійного виправлення помилок по авансових внесках з податку на прибуток до КОР заноситься показник з рядка 34 (у разі збільшення податкового зобов’язання) або з рядка 37 (у разі зменшення податкового зобов’язання) за місяці, термін сплати авансових внесків за які минув на дату подання уточнюючої декларації, та з рядка 23 за інші місяці.
Щодо Звіту про контрольовані операції, форму якого затверджено наказом Міндоходів від 11.11.2013 № 669, зареєстрованим у Мін’юсті 24.12.2013 за № 2190/24722 (далі — Звіт № 669)
1. Оскільки з 1 січня 2014 року втратив чинність наказ Державної служби статистики України від 05.09.2012 № 373 «Про затвердження Класифікації країн світу» при заповненні розділу «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» додатка до Звіту та коду для заповнення назви країни, в якій зареєстрована особа, слід керуватися Класифікацією країн світу, затвердженою наказом Державної служби статистики України від 30.12.2013 № 426.
2. У графі 10 показник — «Код сторони операції» розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту № 669 зазначається код сторони операції згідно з додатком 5 до Порядку складання Звіту про контрольовані операції. У разі відсутності потрібного найменування сторони операції зазначається код 045 — «Інше найменування сторони».
3. У графі 10 «Інформації про пов’язаних осіб», яка є додатком до Звіту № 669, шляхом проставляння відмітки «х» зазначається потрібне.
4. Для забезпечення ефективності обробки великого об’єму інформації, яка може міститися у додатку до Звіту № 669 (код документа F/J 0147101), передбачено поле «номер порції» та обмежено максимальну кількість рядків цього додатка до 20000 записів. Одна порція не більше 20000 записів.
У разі якщо кількість рядків цього додатка не перевищує 20000 записів, такий додаток буде складатися з однієї порції та її номер буде, наприклад, № 9/0 (9 — порядковий номер запису, зазначений у графі 1 таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції», 0 (обов’язкове значення номеру порції) — вказує, що порція тільки одна та записів у додатку не більше 20000). Якщо кількість рядків перевищує 20000, формується декілька порцій даних додатка (кількість є кратною 20000).
Наприклад, необхідно сформувати додаток на 44268 рядків. Для цього створюється 3 (три) порції додатка (перша та друга містять по 20000 записів, третя — 4268 записів, номери будуть виглядати, наприклад, так: № 9/1, № 9/2, № 9/3 (9 — порядковий номер, зазначений у графі 1 Загальних відомостей про контрольовані операції основної частини звіту, 1, 2 та 3 (обов’язкове значення) — вказує, на порядковий номер порції додатка 9).
Зобов’язую начальників головних управлінь Міндоходів в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі, Міжрегіонального головного управління Міндоходів — Центрального офісу з обслуговування великих платників довести зазначений лист до відома підпорядкованих органів Міністерства доходів і зборів України та платників податку.
В. о. Міністра
В. Левицький
Коментар редакції
Ви помітили, що цей лист складається із двох окремих частин. Тож ми пропонуємо розглянути їх окремо.
Податкова декларація з податку на прибуток. Щодо цього питання податківці звернули увагу на такі моменти.
По-перше, представники головного податкового відомства нагадали рядки декларації, які повинні заповнювати виключно «квартальні» платники. В принципі, це й так зрозуміло: назва кожного з них містить виноску «2». А під нею криється роз’яснення: «Заповнюється платниками податку, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал».
Навіщо ж тоді ці додаткові вказівки? Справа в тому, що, звітуючи за 2013 р. за новою формою, багато хто з вас зіткнувся з проблемою рядка 16 декларації. «Річним» платникам його заповнювати ні до чого. От тільки програмне забезпечення Міндоходів про це забули «попередити». Тому й не виходило подати звітність із пустим значенням рядка. Вочевидь, такий недолік до наступного подання звітності «річниками» встигнуть усунути. Тому, звітуючи за 2014 р., більше цей рядок не заповнюйте.
По-друге, податківці зазначили, що до картки особового рахунка відносяться значення таких рядків декларації:
| Для «річних» платників | Для «квартальних» платників | ||
| № | Назва рядка | № | Назва рядка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 14 | Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | 16 | Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -)2 |
| 17 | Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період | 19 | Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 18)2 |
| 20 | Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи — платника консолідованого податку | 22 | Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21)2 |
Тож якщо ви — «річник», але все одно заповнювали рядок 16, не переймайтесь дарма. До картки особового рахунка це значення все одно не потрапило. Тому ані переплачувати, ані виправляти помилки (допущені не з вашої вини) не доведеться.
По-третє, незважаючи на не зовсім коректні назви рядка 20 декларації та рядка 5.1 додатка АВ, заповнювати їх треба всім. Звісно ж, лише тим, у кого є для цього підстави. Могло здатись, що ці рядки призначені виключно для тих із вас, хто обрав консолідований спосіб сплати податку. Виявляється, не тільки. Насправді вони підійдуть і решті платників, про що й повідомили податківці.
По-четверте, в листі вони привели приклад заповнення таблиці «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків14». Але, як кажуть, краще раз побачити, ніж сто разів почути. Тож ще раз погляньте на умови прикладу, а тепер — дивіться, що маємо в такому випадку в декларації:
| № з/п | Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків14 | |||||||||||
| 2013 рік | 2014 рік | |||||||||||
| березень | квітень | травень | червень | липень | серпень | вересень | жовтень | листопад | грудень | січень | лютий | |
| 1 |
|
| + | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| 2 | 10000 | 10000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 |
Увага! При збільшенні суми авансового внеску до картки особового рахунка потрапить значення рядка 34 декларації, при зменшенні — значення рядка 37. Це якщо ми говоримо про місяці, термін сплати авансових внесків за які минув на дату подання уточнюючої декларації. Що стосується місяців, «розплатитись» за які ви ще не встигли (до подання уточнюючої декларації), то за них до вашої картки потрапить уже виправлене значення рядка 23.
Ось так.
Звіт про контрольовані операції. Із порядком заповнення документа ви вже могли ознайомитись («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2014, № 5 (77), с. 27). В листі, в принципі, нічого кардинально нового податківці не повідомили. А якщо й повідомили — то, сподіваємось, все достатньо зрозуміло.
Юрій Товстоп’ят
