Теми статей
Обрати теми

Резерв на оплату відпусток

Редакція ПК
Стаття

Резерв на оплату відпусток

 

Для чого створювати резерв відпусток?

 

Для більшості людей відпустка — це довгоочікувана і радісна подія, яку вони зазвичай ретельно і довго планують. Чи не весь рік одним маряться піщані пляжі, іншим — величні гори, третім — привітна Європа тощо. Ні для кого не секрет, що реалізовувати свої «відпочинкові» плани народ воліє переважно влітку. Це достатньо зрозуміле людське бажання. От тільки для підприємства воно виявляється трохи обтяжливим, адже таким чином витрати на оплату відпусток не рівномірно розподіляються протягом року, а скопом звалюються «на голову» саме в літній період. Такий стан речей створює загрозу зростання собівартості продукції (товарів, робіт, послуг). Не дуже приваблива перспектива. Проте вітчизняне законодавство потурбувалося про те, щоб підприємство могло рівномірно розподілити такий тягар між іншими періодами звітного року. Для цього необхідно створити так званий резерв відпусток, а якщо говорити офіційними термінами — забезпечення на виплату відпусток працівникам.

Загалом забезпечення представляє собою зобов’язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу (абз. 3 п. 4 П(С)БО 11). Зобов’язання на оплату відпусток у це визначення цілком вписується — ми не знаємо заздалегідь, коли той чи інший працівник вирішить піти у відпустку і, тим паче, яка сума відпускних йому буде виплачена*.

* Нагадаємо, що сума відпускних розраховується безпосередньо перед наданням працівнику відпустки, виходячи з отриманого ним заробітку за попередні 12 місяців (див. с. 20).

Мета створення резерву відпусток — відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на виплату відпусток працівникам.

Майте на увазі: створювати резерв відпусток ви зобов’язані, адже це є не вашим правом, а імперативною нормою, обов’язковою до виконання (лист Мінфіну від 09.06.2006 р. № 31-34000-20-25/12321). Це не стосується суб’єктів малого підприємництва, що відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ПКУ, та мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат. Їм дозволено не створювати забезпечення наступних витрат і платежів, у тому числі на виплату відпусток працівникам (п. 8 розд. І П(С)БО 25).

 

Порядок створення резерву відпусток

 

Як же саме розрахувати цей резерв відпусток? Насправді, особливих складнощів тут немає. Механізм розрахунку нам диктує абз. 2 п. 14 П(С)БО 11. Так, визначати резерв відпусток ви повинні щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці з урахуванням відповідної суми відраху-вань на загальнообов’язкове державне соціальне страхування. Досі не зрозуміло? Тоді пояснимо вам цей механізм за допомогою формули:

РВ = ЗП х Кр х Кєсв,

де РВ — місячна сума відрахувань на створення резерву відпусток;

ЗП — сума фактично нарахованої заробітної плати за місяць;

Кр — коефіцієнт резервування (про його розрахунок див. нижче);

Кєсв — коефіцієнт, який збільшує резерв відпусток на суму нарахованого ЄСВ (як він розраховується, ви дізнаєтеся трохи далі).

Коефіцієнт резервування обчислюється наступним чином:

Кр = Вп : ФОПп,

де Вп — річна планова сума на оплату відпусток;

ФОПп — загальний плановий фонд оплати праці (без урахування відпускних). Цей показник має враховувати всі виплати, що відносяться до ФОП, тобто як основну та додаткову заробітну плату, так й інші заохочувальні та компенсаційні виплати

Щодо коефіцієнта, який збільшує резерв відпусток на суму нарахованого ЄСВ, то його можна розрахувати за такою формулою:

Кєсв = 1 + Сєсв : 100,

Сєсв — ставка ЄСВ у частині нарахувань, яка діє на підприємстві в поточному році. Нагадаємо, що така ставка встановлюється підприємству відповідно до класу професійного ризику виробництва. Зверніть увагу: якщо на підприємстві працюють окремі категорії працівників, для яких законодавством передбачені специфічні ставки ЄСВ (наприклад, інваліди, працівники з числа осіб льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації), то для таких працівників розраховується окремий коефіцієнт, який збільшує резерв відпусток на суму нарахованого ЄСВ (Кєсв).

Показники Кр та Кєсв розраховуються один раз на рік і перераховуються тільки у тому разі, коли протягом року на підприємстві переглядаються планові показники загальної річної суми на оплату відпусток або загального ФОП.

 

Коригування резерву відпусток

 

Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується) (абз. 1 п. 18 П(С)БО 11). Натомість, п.п. 11.10 Інструкції № 69 говорить про те, що такий перегляд, а простіше кажучи — інвентаризацію, необхідно проводити один раз станом на кінець звітного року. Оскільки обидва ці документи мають однакову законодавчу силу, з упевненістю сказати, яким з них треба керуватися у цій ситуації, ми не можемо. На нашу думку, інвентаризацію резерву відпусток достатньо проводити один раз на рік. Але якщо ви маєте можливість та бажання, то краще, звичайно, це робити на кожну дату балансу, щоб відобразити у фінансовій звітності за кожний звітний період якомога достовірніші показники. Та який би варіант ви не обрали, істина одна — хоча б один раз на рік забезпечення на виплату відпусток необхідно переглядати. Як же це зробити? Давайте розбиратися. А допоможе нам у цьому вже знайома Інструкція № 69.

Так, залишок забезпечення на оплату відпусток, включаючи відрахування ЄСВ з цих сум, станом на кінець звітного року визначається за розрахунком, який базується на кількості днів не використаної працівниками підприємства щорічної відпустки та середньоденної оплати праці працівників (п.п. «а» п.п. 11.10 Інструкції № 69). Причому середньоденна оплата праці визначається так само, як і для обчислення суми відпускних. З порядком такого обчислення ви вже мали змогу ознайомитися раніше на сторінках цього тематичного номера (див. с. 20—21). Знову ж таки допоможемо вам розібратися в розрахунку залишку суми резерву відпусток по кожному працівнику за допомогою формули:

РВзал = З : (КДЗ - Св - КДНВ) х КДВнв х Кєсв,

де РВзал — залишок суми резерву відпусток;

З — заробіток, нарахований у розрахунковому періоді (про виплати, які включаються до цього показника, див. на с. 24);

КДЗ — загальна кількість календарних днів у розрахунковому періоді. Розрахунковим періодом, нагадаємо, є останні перед наданням відпустки 12 календарних місяців або менший фактично відпрацьований період. Більш детально про це див. на с. 21;

Св — кількість святкових і неробочих днів згідно зі ст. 73 КЗпП, що припадають на розрахунковий період. Ці дні перелічені на с. 22;

КДНВ — кількість календарних днів, що не були відпрацьовані працівником у розрахунковому періоді згідно із чинним законодавством чи з інших поважних причин, та впродовж яких за ним не зберігався заробіток або зберігався частково. Які причини в цьому випадку вважаються поважними, див. на с. 22;

КДВнв — кількість невикористаних днів відпустки;

Кєсв — коефіцієнт, який збільшує резерв відпусток на суму нарахованого ЄСВ (про нього ми говорили вище — див. с. 42).

Якщо після розрахунку показника РВзал виявляється, що створеного резерву недостатньо для оплати відпусток поточного року (сальдо по кредиту субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток» менше, ніж розрахований залишок), то необхідно провести донарахування резерву відпусток. Використовувати резерв більше, ніж він був нарахований, не можна! Якщо станеться так, що створеного резерву не вистачить на покриття витрат на оплату відпусток і нарахованого ЄСВ, то непокриті суми потрібно нараховувати за рахунок витрат.

Якщо ж за результатами проведеної інвентаризації виявиться, що сальдо по кредиту субрахунку 471 перевищує розрахований показник РВзал, доведеться здійснити сторнування суми перевищення, за умови відсутності ймовірності вибуття цієї суми для погашення майбутніх зобов’язань з оплати відпусток (абз. 1 п. 18 П(С)БО 11). Тут, до речі, є й альтернативний варіант дій. Пункт 5 П(С)БО 11 дозволяє суму раніше визнаного зобов’язання, яке на дату балансу не підлягає погашенню, включати до складу доходу звітного періоду. Оскільки забезпечення майбутніх витрат і платежів є зобов’язаннями, то ця норма цілком до них застосовна. Який з двох варіантів обрати — це на ваш розсуд.

 

Бухгалтерський та податковий облік резерву

Бухгалтерський облік. Створення резерву відпусток у бухгалтерському обліку відображається за кредитом уже відомого нам субрахунку 471. Що за рахунок буде при цьому його дебетовим напарником, залежить від того, яку роботу виконують працівники, для оплати відпусток яких створюється резерв: виробничу, загальновиробничу, адміністративну, збутову чи іншу. Тож при створенні резерву відпусток для працівників, задіяних у виробничій діяльності підприємства, збільшуватися буде дебет рахунка 23 «Виробництво», у загальновиробничій — дебет рахунка 91 «Загальновиробничі витрати», в адміністративній — дебет рахунка 92 «Адміністративні витрати», у збутовій — дебет рахунка 93 «Витрати на збут», в іншій операційній діяльності — дебет рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Використання резерву збільшить дебет суб-рахунка 471. Разом з тим, збільшиться кредит таких субрахунків:

661 «Розрахунки за заробітною платою» — на суму нарахованих відпускних або компенсації за невикористану відпустку;

651 «За розрахунками із загально-обов’яз-кового державного соціального страхування» — на суму нарахованого на відпускні або компенсацію ЄСВ.

 

Податковий облік. Податковий облік не знає такого поняття, як «резерв відпусток». Сума відпускних та ЄСВ, нарахованого на неї, тримають прямий курс до витрат по факту їх нарахування відповідно до пп. 142.1 та 143.1 ПК. А от як в податковому обліку відображаються витрати на оплату відпусток, ви можете дізнатися на с. 33 цього тематичного номера.

Тут варто ще сказати про таку неприємність. Відмінність бухгалтерського та податкового обліку в частині створення резерву відпусток призводить до появи податкових різниць. Тобто залишок резерву, який буде числитись за кредитом субрахунка 471 на кінець року, спричинить появу тимчасової податкової різниці, що підлягає вирахуванню, яка як відстрочені податкові активи* потрапить до дебету рахунка 17 «Відстрочені податкові активи».

* Суб’єкти малого підприємництва, що застосовують норми П(С)БО 25, облік відстрочених активів не ведуть.

 

Приклад. Працівникам, які займаються виробництвом продукції, в поточному місяці нарахована заробітна плата у розмірі 46580 грн., в тому числі працівнику-інваліду — 2800 грн. Загальний плановий фонд оплати праці на рік (без урахування відпускних) становить 561280 грн. Планова сума відпускних на цей же рік складає 43250 грн. Клас професійного ризику виробництва на підприємстві — 10 (ставка ЄСВ в частині нарахувань — 36,88 %). Припустимо, що наступного місяця одному з працівників надано відпустку. Відпускні йому нараховані у розмірі 4200 грн. Сума нарахованого на них ЄСВ становила 1548,96 грн.

Щоб розрахувати резерв відпусток для працівників, які займаються виробництвом**, спочатку потрібно визначити коефіцієнт резервування та коефіцієнт, який збільшує резерв відпусток на суму нарахованого ЄСВ. Так, коефіцієнт резервування дорівнює:

Кр = 43250,00 : 561280,00 = 0,0771.

** Резерв відпусток, звичайно, потрібно розраховувати для всіх працівників, але для спрощення прикладу розрахуємо його тільки для працівників, зайнятих виробництвом.

Коефіцієнт, який збільшує резерв відпусток на суму нарахованого ЄСВ, обчислюється так:

— для робітника-інваліда: 1 + 8,41 : 100 = 1,0841;

— для інших працівників, зайнятих виробництвом: 1 + 36,88 : 100 = 1,3688.

Тепер можемо розрахувати і безпосередньо резерв відпусток. Робимо це таким чином:

— для робітника-інваліда: 2800,00 х 0,0771 х 1,0841 = 234,04 грн.;

— для інших працівників, зайнятих виробництвом: (46580,00 - 2800,00) х 0,0771 х 1,3688 = 4620,30 грн.

Тож загальна сума резерву відпусток для працівників виробництва у поточному місяці становитиме: 234,04 + 4620,30 = 4854,34 грн.

Подивіться, як створення та використання резерву на сплату відпусток відобразиться в бухгалтерському обліку (в податковому обліку, нагадаємо, забезпечення майбутніх витрат та платежів не створюються).

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

дебет

кредит

сума

1

Створено у поточному місяці резерв відпусток для працівників, зайнятих виробництвом

23

471

4854,34

2

Нараховано за рахунок резерву:

— відпускні

471

661

4200,00

— ЄСВ

471

651

1548,96

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі