Як ви, напевне, встигли помітити, ми згадали вище і «податкову декларацію», і «податкову звітність з ПДВ». Зрозуміло, що друге поняття дещо ширше, ніж перше. То що ж затвердили-таки наказом № 966? Окрім форми податкової декларації з ПДВ, це ще і її сусіди-приятелі:
— уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок;
— розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
Крім того, ми з вами отримали новий Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ (простіше кажучи, Порядок № 966).
Всі ці ж, так би мовити, складові були і в наказі № 678, от тільки не хитра справа: з 01.12.2014 р. цей документ утратив свою чинність.
Далі пропонуємо вам розглянути зміни до податкової звітності з ПДВ у розрізі її складових частин.
ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ З ПДВ
То в чому ж принципова відмінність між старою та новою формами декларацій?
Розпочнемо з «шапки» документа. При цьому коли ми говоримо про податкову декларацію з ПДВ, то маємо на увазі й додатки до неї. В оновленій версії їх список такий же, як і в попередній:
| № додатка | Назва додатка | код додатка |
| 1 | Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість | Д1 |
| 2 | Довідка про залишок суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду | Д2 |
| 3 | Розрахунок суми бюджетного відшкодування | Д3 |
| 4 | Заява про повернення суми бюджетного відшкодування | Д4 |
| 5 | Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів | Д5 |
| 6 | Довідка, що подається платниками, які заповнюють рядки 3, та/або 4, та/або 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів | Д6 |
| 7 | Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях | Д7 |
| 8 | Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) | Д8 |
| 9 | Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг | ДС9 |
Так от, щодо змін: як у вступній частині податкової декларації, так і в аналогічних місцях усіх додатків до неї можна знайти дещо спільне.
По-перше, у спеціальному полі 04 «Платник» сторонам договорів (угод) більше не доведеться наводити їх найменування, чого вимагала «стара» форма податкової декларації (та додатків до неї). Тобто можна обмежитися лише датою та номером відповідного договору (угоди) про спільну діяльність або управління майном.
При цьому зверніть увагу: указано, що платники податку повинні наводити в цьому спеціальному полі повне найменування згідно з реєстраційними документами. Натомість форма, затверджена наказом № 678, згадувала просто «найменування».
Інший момент, що заслуговує вашої уваги, це те, що тепер пояснення до поля не «розжовує» усім категоріям платників, які саме дані їм необхідно в ньому наводити. Та, сподіваємося, вас це не зіб'є з пантелику при його заповненні.
По-друге, зникли поля 043 — 046, в яких раніше свої податкові номери, надані контролюючим органом, зазначали:
— особа, що здійснює спільну діяльність (поле 043 старої форми);
— особа, що здійснює управління майном (поле 044 старої форми);
— представництво нерезидента, що не має статусу юридичної особи (поле 045 старої форми);
— інвестор (оператор) угоди про розподіл продукції (поле 046 старої форми).
Знаєте, що тепер об’єднує таких осіб? Поле 041 нової форми декларації, де всі вони зможуть указати свої податкові номери. До речі, це не завадить звичайним юридичним особам зазначити тут свій код за ЄДРПОУ.
Зверніть увагу: в додатку 8 «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8)» нумерація полів дещо інша, тому все сказане вище для них теж справедливо, але зі своїми нюансами. Зокрема, службове поле «Платник» має номер 03, а поля 033 — 036 (які були у попередній формі додатка) зникли «на користь» поля 031.
А от у додатку 9 «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг (ДС9)» полів 043 — 046 не було й раніше (як і поля 042). Тому, власне кажучи, нічому було й зникати.
По-третє, що логічно, але дещо несвоєчасно, ані в декларації, ані в додатках до неї ви більше не знайдете комірки для указання номера свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ.
Але не лише у вступній частині декларації та додатків до неї ви можете знайти їх спільні риси. А де ж іще? Аналогічними для них є не тільки «початок», але й «кінець».
Так от, зміни до заключної частини дозволяють заповнювати її:
— уповноваженій особі (замість керівника);
— особі, відповідальній за ведення обліку (замість головного бухгалтера).
До речі, фізична особа-платник ПДВ (або її законний представник) відтепер наводить відомості про себе у тому ж місці, де в юридичних осіб це робить керівник (чи уповноважена особа). Раніше ж, нагадаємо, їм з незрозумілих причин відводили окреме місце (тому незалежно від статусу платника хоча б в одному місці була порожнеча). Щоправда, для додатка ДС9 сказане не є справедливим, адже фізичні особи, як і раніше, не можуть його заповнювати в жодному разі.
Крім того, особи, які ставлять свої підписи на податковій звітності, відтепер повинні наводити поруч також:
— реєстраційний номер облікової картки платника податків;
— серію та номер паспорта (останнє стосується фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний територіальний орган ДФСУ та мають відмітку у паспорті).
Раніше це доводилося робити лише в одному місці — у кінці декларації. Про неї, власне, далі й поговоримо.
Вигадувати чогось революційного Мінфін не став. Як і раніше, декларація містить вступну частину, службові поля та чотири розділи. Три з них будуть більш цікавими для платників податку, ніж останній (адже його, як і до цього, заповнюватиме контролюючий орган). Зміни торкнулися лише перших двох розділів. Які саме — дивіться у наступній таблиці:
| Рядок, що з'явився | Дані якого рядка розшифровує | ||
| Код рядка | Код додатка | Назва | |
| Розділ І «Податкові зобов'язання» | |||
| 1.1 |
| операції, що оподатковуються за основною ставкою | 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 %*, крім ввезення товарів на митну територію України:» |
| 1.2 |
| операції, що оподатковуються за ставкою 7 % | |
| 8.1.1** | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов’язань за ставкою 7 % | — |
| 8.3 | Д1 | коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу | — |
| * Тут і далі напівжирним курсивним шрифтом виділені зміни (порівняно з формами, що були затверджені наказом № 678). ** Через появу цього рядка назву рядка 8.1 дещо змінили, і тепер вона звучить так: «коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов’язань за основною ставкою». А рядок 8.1.1 старої форми тепер має номер 8.1.2. | |||
| Розділ ІІ «Податковий кредит» | |||
| 10.1 |
| підлягають оподаткуванню, придбані за: | 10 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:» |
| 10.1.1 | Д5 | основною ставкою та нульовою | |
| 10.1.2 | Д5 | ставкою 7 % | |
| 10.2.1 | Д5 | основною ставкою та нульовою | 10.2 «не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України), придбані за:» |
| 10.2.2 | Д5 | ставкою 7 % | |
| 12.1.1 |
| основною ставкою | 12.1 «обсяг придбання та податок на додану вартість, сплачений митним органам за:» |
| 12.1.2 |
| ставкою 7 % | |
| 16.1.1 * | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1.2 | — |
| 16.1.3 * | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 10.2.2 | — |
| 16.7 | Д1 | коригування податкового кредиту згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу | — |
| 17.1 |
| у тому числі за ставкою 7 % | 17 «Усього податкового кредиту» |
| * У зв'язку з появою цих рядків нумерація решти зсунулася. А от рядок 16.1.2 нової форми по своїй суті відповідає рядку 16.1.4 «старої» форми, тобто має місце така собі «перестановка». | |||
Як бачите, в більшості своїй нововведення пов'язані із упровадженням ставки оподаткування 7 %. Але є й такі, що спрямовані на можливість відображення в декларації коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ у зв'язку із проведенням контрольованих операцій.
Невід'ємна частина декларації — додатки. Далі пропонуємо вам розглянути саме їх.
додатки до декларації
Коротко пройдемось тими додатками, які зазнали справді значимих змін (крім уже згаданих нововведень, що спільні як для декларації, так і для додатків).
Ви здивуєтеся, та таких набралось усього чотири. Розпочнемо з першого.
Додаток 1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)». Він «постраждав» найбільш суттєво з усіх йому подібних. Про зміни — далі в таблиці:
| Нові графи та ті, що змінили назву | ||
| № | Назва | Які дані розшифровує |
| Таблиця 1. Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 39 розділу I та* статтею 192 розділу V Кодексу | ||
| * Тут і далі напівжирним курсивним шрифтом виділені зміни (порівняно з формами, що були затверджені наказом № 678). | ||
| Нові графи | ||
| 10 | за ставкою 7 % | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -): |
| 12 | за ставкою 7 % | Сума податку на додану вартість (+ чи -) |
| 13 | Обсяг постачання, за яким не нараховувався податок на додану вартість | |
| Графи, що змінили назву | ||
| 6 — 7 | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної*/Податкова накладна, складена на перевищення звичайної ціни над фактичною** | |
| Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядки 10 та/або 11 декларації | ||
| Нові графи | ||
| 10 | за ставкою 7 % | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -): |
| 12 | за ставкою 7 % | Сума податку на додану вартість (+ чи -) |
| 13 | Обсяг придбання, за яким не нараховувався податок на додану вартість | |
| 15 | до рядка 10.1.2 декларації | Сума податку на додану вартість з кол. 11 або 12, яка була включена до податкового кредиту |
| Графи, що змінили назву | ||
| 6 — 7 | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної*/Бухгалтерська довідка** | |
| Таблиця 3. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 15 декларації | ||
| Нові графи | ||
| 10 | за ставкою 7 % | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -): |
| 12 | за ставкою 7 % | Сума податку на додану вартість (+ чи -) |
| 14 | Обсяг придбання без податку на додану вартість, що не включається до складу податкового кредиту | |
| Графи, що змінили назву | ||
| 6 — 7 | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної*/Бухгалтерська довідка** | |
| * У разі коригування податкових зобов’язань та/або податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу. ** У разі коригування податкових зобов’язань та/або податкового кредиту згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу. | ||
Та це ще не все по цьому додатку! Крім граф, змін зазнали й рядки таблиці 1. Рядкам, що були присутні і в «старій» формі, дали назву «Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу». Рядок «Усього коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу» розбили на такі:
— рядки 8.1 та 8.1.2 (+ чи -);
— рядок 8.1.1 (+ чи -).
Крім того, з'явилися нові рядки, які отримали назву «Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу». Їх дані підсумовують у рядках «Усього» та «Усього коригування згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу (рядок 8.3)».
Додаток 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)». Тут зміни торкнулись обох таблиць (вони ж розділи).
Розділ I «Податкові зобов’язання» замість 5 граф тепер має 6. Нова — графа 6 «ставка 7 %», що розшифровує дані «Сума податку на додану вартість».
Крім того, зникли рядки для відображення даних про:
— інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (рядок 2.2 декларації);
— операції, які звільнені від оподаткування (рядок 5 декларації).
Розділ II «Податковий кредит» також «нажив» нову графу 6 «ставка 7 %» (і вона знову-таки розшифровує «Суму податку на додану вартість»).
Та це ще не все. Відтепер розгорнуто відображають:
— операції з придбання з ПДВ, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7 %, що надають право формування податкового кредиту (рядок 10.1 декларації);
— операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту, в частині, що включається до складу податкового кредиту (рядок 15.1 декларації).
Але такі дані все ж підсумовують. При цьому такі підсумки фактично відповідають даним рядків зі старої форми додатка Д5 «Операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту (рядки 10.1 + 15.1 декларації)».
Крім того, зникли рядки для відображення даних про операції з придбання без податку на додану вартість (рядки 11.1 + 11.2 + 14.2 декларації).
Додаток 6 «Довідка (Д6) подається платниками, які заповнюють рядки 3, та/або 4, та/або 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів». Три з чотирьох таблиць додатка змінили. При цьому «руки Мінфіну» дісталися до перших трьох таблиць. І, що не дивно, зміни до них аналогічні:
— зникла графа 4 «Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)»;
— уточнена назва графи 3. Тепер вона називається «Пункт (підпункт), стаття Кодексу». Таке формулювання є більш доречним, аніж попереднє («Стаття Кодексу»).
В усіх таблицях додатка Д6 іще й зник рядок «УСЬОГО». Тим краще!
Додаток 8 «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8)». В обох таблицях додатка Д8 додали нові графи (замість 8 їх стало 10). Новоприбулі, до речі, ідентичні як в одній, так і в іншій таблиці. Це графи 7 — 8 першої таблиці та графи 8 — 9 другої, призначені для відображення суми придбання товарів із метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 7 %.
На цьому з додатками до декларації «розправилися». На черзі — інші складові податкової звітності.
Уточнюючий розрахунок
Так ми, з вашого дозволу і для вашої ж зручності, надалі називатимемо уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виявленням самостійно виправлених помилок. Що ж нового в ньому?
Спочатку пропонуємо вам розглянути вступну частину.
На зміну рядкам «додаток до декларації» та «самостійний документ» спеціального поля для зазначення типу документа прийшли нові:
1) абз. 4 п. 50.1 ст. 50 Кодексу;
2) абз. 5 п. 50.1 ст. 50 Кодексу.
Відмітку, як і раніше, доведеться робити біля потрібного значення. Нагадаємо, в указаних абзацах ПК йдеться про такі випадки самостійного виправлення платником* факту заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів:
— надсилання уточнюючого розрахунку (зі сплатою суми недоплати та штрафу у розмірі 3 % від такої суми до подання відповідного уточнюючого розрахунку). Про це йдеться в абз. 4 п. 50.1 ПК;
— відображення суми недоплати у складі декларації з цього податку, яку подають за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання. При цьому суму недоплати збільшують на суму штрафу у розмірі 5 % від такої суми. Відповідним чином збільшують і загальну суму грошового зобов’язання з цього податку. Про такий спосіб виправлення помилки говорить абз. 5 п. 50.1 ПК.
* У тому числі за результатами електронної перевірки.
Сподіваємося, для вас не складе зайвих труднощів проставити відповідну позначку в потрібному місці навіть після внесення таких змін (хоча фактично й відбулася «перестановка»).
Крім того, все, що ми говорили про зміни до вступної частини декларації та додатків до неї, справедливо й для уточнюючого розрахунку.
Основна частина також змінилась під стать декларації та «медикаментозній» ставці оподаткування.
Зміни до заключної частини розрахунку також практично ідентичні. От тільки реєстраційні номери облікових карток осіб, що підписують цей документ, були присутні й раніше.
На цьому з уточнюючим розрахунком усе, перейдімо ж до наступного розрахунку!
розрахунок податкових зобов'язань
Якщо точніше — розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
І одразу ж — про зміни. У «шапці» документа назву спеціального поля «Особа — отримувач послуг» змінила дещо коротша — «Платник». Зміст даних, які при цьому повинен вносити до неї отримувач послуг, від того не зазнав змін. При цьому й повноцінним платником ПДВ така особа від перейменування поля не стала.
Полегшує життя осіб, які подають такі розрахунки, те, що по суті для них нічогісінько не змінилося! Тільки заключна частина зазнала таких же змін, як і в уточнюючого розрахунку.
Далі саме час перейти до додатків до Порядку № 966.
додатки до Порядку № 966
Порядок № 966, як і його попередник, має 2 додатки:
— Заява про вибір квартального звітного (податкового) періоду;
— Повідомлення про делегування філіям (структурним підрозділам) права виписки податкових накладних та ведення частини реєстру отриманих та виданих податкових накладних.
Ви, можливо, здивуєтеся, але зміни в обох додатках практично повністю ідентичні. Так, із «шапки» додатків до Порядку № 966 зникло службове поле, призначене для відображення номера свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ. Крім того, доведеться додатково наводити:
— реєстраційний номер облікової картки платника податків;
— серію та номер паспорта (останнє стосується фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний територіальний орган ДФСУ та мають відмітку у паспорті).
Такі дані доведеться зазначати про керівника* та головного бухгалтера**.
* В оновленій формі прямо вказано, що свої дані може указувати також уповноважена особа або (виключно для додатка 1) фізична особа — платник податку або її (законний представник).
** Або особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку, що передбачено оновленою формою Заяви/Повідомлення.
На цьому все. Бажаємо вам відзвітувати за останній місяць року, що минає, без жодних проблем!
використані документи та скорочення
ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Наказ № 678 — наказ Міндоходів «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» від 13.11.2013 р. № 678 (втратив чинність).
Наказ № 966 — наказ Мінфіну «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» від 23.09.2014 р. № 966.
Порядок № 966 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966.
ЄДРПОУ — Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України.
ДФСУ — Державна фіскальна служба України.
ПДВ — податок на додану вартість.
