* Див. тематичний номер «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 24 (72).
** Хіба що з’явився новий додатковий рядок 2123 «Дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування» (див. додаток 3 до НП(С)БО 1).
Звісно, ті СМП, які подають фінансову звітність щоквартально, вже встигли познайомитися з її новими формами, адже зміни, внесені до П(С)БО 25 наказом № 48***, набрали чинності ще 18.03.2014 р. А от у річних «звітувальників», тобто суб’єктів мікропідприємництва та СМП, які є «нульовиками» з податку на прибуток, таке знайомство ще попереду, причому вже не за горами. Нагадаємо, що річну фінансову звітність за 2014 рік необхідно буде подати до органу статистики не пізніше 28 лютого 2015 року (абз. 1 п. 5 Порядку № 419). До того ж не забувайте, що платникам податку на прибуток потрібно подати фінансову звітність разом з річною Декларацією з податку на прибуток**** ще й до органу ДФСУ (п. 46.2 ПК) протягом 60 (40*****) календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року. Тож так чи інакше, а подавати річну фінансову звітність до відповідних державних органів доведеться усім СМП. Як її заповнювати, розглянемо у цій статті. Але трохи згодом. Для початку визначимося, які суб’єкти господарювання мають подавати просту «малу» фінзвітність (форми № 1-м та № 2-м), а які — спрощену (форми № 1-мс та № 2-мс).
*** Див. статтю «Чергові вдосконалення П(С)БО та Плану рахунків» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2014, № 7 (79), с. 48.
**** Форма Декларації затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872.
***** Для тих суб’єктів господарювання, які звітують з податку на прибуток поквартально (п. 49.19 ПК). Такі суб’єкти господарювання, нагадаємо, визначені абз. 9 та 10 п. 57.1 ПК.
Проста чи спрощена?
Не секрет, що П(С)БО 25 для СМП передбачено два види «малої» фінансової звітності — звичайна фінзвітність, або, як ми її назвали, проста, та спрощена. До змін, внесених до П(С)БО 25 наказом № 48, просту фінзвітність за формами № 1-м та № 2-м мали подавати усі СМП, окрім «нульовиків» з податку на прибуток та єдиноподатників групи 4, які повинні були звітувати за спрощеними формами № 1-мс та № 2-мс. Та наказ № 48 вніс у цей «розподіл ролей» деякі поправки. Так, наразі, окрім «нульовиків» з податку на прибуток, спрощену звітність мають складати усі без винятку суб’єкти мікропідприємництва, незалежно від системи оподаткування та приналежності до тієї чи іншої групи платників ЄП (про це тепер говориться в абз. 7 п. 2 розд. І П(С)БО 25). Усі інші СМП мають складати та подавати до відповідних державних органів просту фінансову звітність за формами № 1-м та № 2-м.
Зауважте: як раніше, так і зараз норми П(С)БО 25 не поширюються на СМП, які ведуть бухгалтерський облік та складають фінансову звітність відповідно до МСФЗ* (абз. 1 п. 2 розд. І П(С)БО 25). Такі СМП мають використовувати форми звітів, затверджені НП(С)БО 1**. Що цікаво, МСФЗ для МСП для віднесення підприємств до малих та середніх використовує не кількісні критерії (розмір доходу та кількість працівників — див. таблицю нижче), як це робить національне законодавство, а якісні (що це за критерії, див. у розд. 1 МСФЗ для МСП).
* Зауважте, що МСФЗ для малих і середніх підприємств можуть застосовувати підприємства, які зобов’язані застосовувати МСФЗ відповідно до законодавства, а також ті підприємства, які прийняли таке рішення самостійно. Застосовування МСФЗ для МСП не допускається підприємствами, на які не поширюється сфера його застосування (абз. 2 п. 1 розд. IV НП(С)БО 1).
** Про них читайте у тематичному номері «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 24 (72).
Що ж, оскільки форма звіту, який подається, залежить, зокрема, від належності СМП до мікропідприємництва, доречним буде з’ясувати, які суб’єкти господарювання відносяться до суб’єктів малого та мікропідприємництва. Для цього пропонуємо подивитися таблицю, наведену нижче. З неї ви також можете дізнатися, хто такі «нульовики» з податку на прибуток.
| Суб’єкт господарювання | Обмеження з кількості працівників | Обмеження з розміру доходу |
| Суб’єкт малого підприємництва | Середня кількість працівників* за календарний рік не перевищує 50 осіб | Річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро** |
| Суб’єкт мікропідприємництва | Середня кількість працівників за календарний рік не перевищує 10 осіб | Річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 2 млн євро** |
| «Нульовик» з податку на прибуток відповідно до п. 154.6 ПК | Обмеження щодо середньооблікової кількості працівників* для підприємств, створених до 01.04.2011 р.***, наведені в п. 154.6 ПК | Обсяг доходу в кожному звітному податковому періоді наростаючим підсумком з початку року не перевищує 3 млн грн. |
| * Для розрахунку цих показників необхідно використовувати Інструкцію № 286. Про порядок розрахунку показників кількості працівників ви можете прочитати у статті «Курчат восени рахують, а працівників… (про розрахунок і використання показників кількості працівників)» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2014, № 1 (73), с. 37. ** У гривневому еквіваленті за середньорічним курсом НБУ. Роз’яснення щодо визначення середньорічного курсу НБУ наводив у своєму листі від 22.03.2004 р. № 13-410/1390. *** Для визначення платників податку на прибуток за ставкою 0 % згідно з п. 154.6 ПК також необхідно враховувати інші обмеження, установлені цим пунктом. | ||
Тепер, коли зі вступними моментами ми розібралися, прийшов час приступити до суті — порядку заповнення «малих» форм фінансової звітності, а саме: форм № 1-м і № 1-мс «Баланс» та форм № 2-м і № 2-мс «Звіт про фінансові результати».
Правила заповнення фінансової звітності СМП
Насамперед зауважимо, що при заповненні зазначених форм фінансової звітності необхідно враховувати такі основні моменти:
1) показники цих звітів наводять у тис. грн. з одним десятковим знаком;
2) згортання статей активів та зобов’язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО;
3) показники про податок на прибуток, витрати і збитки, непрямі податки та інші вирахування з доходу, зменшення складових власного капіталу наводять у дужках;
4) Баланс СМП складають на кінець останнього дня звітного періоду, а Звіт про фінансові результати — наростаючим підсумком з початку звітного року.
Заповнення форм № 1-м та № 1-мс «Баланс»
| Рядок міститься | Що відображають | Джерело інформації для заповнення* | |
| 1 | 2 | 3 | |
| * Зазначені нижче рахунки застосовують як джерело інформації у випадку використання підприємством для ведення бухгалтерського обліку «звичайного» Плану рахунків. | |||
| Актив | |||
| І. Необоротні активи | |||
| Рядок 1005 «Незавершені капітальні інвестиції» | |||
| У формі № 1-м | Так | Вартість незавершених на дату балансу капітальних інвестицій в необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об’єктів матеріальних необоротних активів* (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу) | Сальдо за Дт рах. 15 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| * У п. 2.1 розд. ІІ П(С)БО 25 йдеться саме про матеріальні необоротні активи, але, на нашу думку, у цьому рядку доречно вказувати вартість незавершених капітальних інвестицій і в необоротні нематеріальні активи. | |||
| Рядок 1010 «Основні засоби» | |||
| У формі № 1-м | Так | Залишкову вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу, довірчого управління об’єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесені до складу ОЗ, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів; справедливу* або залишкову** вартість інвестиційної нерухомості; вартість майна, отриманого на праві господарського відання чи праві оперативного управління — для державних (казенних) та комунальних підприємств. У цій статті форми № 1-мс також наводять справедливу або залишкову вартість довгострокових біологічних активів та незавершені капітальні інвестиції | Ряд. 1011 - ряд. 1012 + сальдо за Дт субрах. 100 (в частині інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю) |
| У формі № 1-мс | Так | Ряд. 1011 - ряд. 1012 + сальдо за Дт субрах. 100 (в частині інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю) + сальдо субрах. 161, 163, 165 | |
| * Якщо облік інвестиційної нерухомості ведеться за справедливою вартістю, визначеною за правилами, наведеними у пп. 19 — 23 П(С)БО 32. ** Якщо облік інвестиційної нерухомості ведеться за первісною вартістю. | |||
| Рядок 1011 «первісна вартість» | |||
| У формі № 1-м | Так | Первісну вартість ОЗ, інших необоротних матеріальних активів, визначену за правилами П(С)БО 7 (пп. 8 — 14), нематеріальних активів або їх переоцінену вартість, а також первісну вартість інвестиційної нерухомості, облік якої ведеться за первісною вартістю. У цій статті форми № 1-мс також наводять первісну вартість довгострокових біологічних активів та незавершені капітальні інвестиції. Дані цього рядка не включають у підсумок Балансу | Сальдо за Дт рах. 10 (окрім субрах. 100 в частині інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю), 11 та 12 |
| У формі № 1-мс | Так | Сальдо за Дт рах. 10 (окрім субрах. 100 в частині інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю), 11, 12, 15 та субрах. 162, 164, 166 | |
| Рядок 1012 «знос» | |||
| У формі № 1-м | Так | Нараховану суму зносу ОЗ, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю. У цій статті форми № 1-мс також наводять суму зносу довгострокових біологічних активів, які обліковують за первісною вартістю. Дані цього рядка наводять у дужках та не включають у підсумок Балансу | Сальдо за Кт субрах. 131, 132, 133 та 135 |
| У формі № 1-мс | Так | Сальдо за Кт рах. 13 | |
| Рядок 1020 «Довгострокові біологічні активи» | |||
| У формі № 1-м | Так | — справедливу вартість довгострокових біологічних активів, визначену за правилами, наведеними у пп. 13 — 16 П(С)БО 30, — якщо облік ведеться за справедливою вартістю, або — залишкову вартість довгострокових біологічних активів — якщо облік ведеться за первісною вартістю | Сальдо за Дт рах. 16 - сальдо за Кт субрах. 134 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| У цьому рядку не вказують вартість тварин та багатолітніх насаджень, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Такі необоротні активи необхідно відображати у складі ОЗ в рядках 1010 — 1012. Зауважте, що в оновленій формі № 1-м немає необхідності окремо вказувати первісну вартість та накопичену амортизацію довгострокових біологічних активів, які обліковуються за первісною вартістю. | |||
| Рядок 1030 «Довгострокові фінансові інвестиції» | |||
| У формі № 1-м | Так | Фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час | Сальдо за Дт рах. 14 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Рядок 1090 «Інші необоротні активи» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суми інших необоротних активів, які не можуть бути включені до згаданих вище статей розділу I «Необоротні активи» | Сальдо за Дт рах. 18 та 19 та 17* |
| У формі № 1-мс | Так | Сальдо за Дт рах. 14, 18, 19 та 17* | |
| При переході підприємства з початку звітного року на застосування П(С)БО 25 до графи 3 рядка 1090 також включають відстрочені податкові активи, наведені у рядку 1045 Балансу (Звіту про фінансовий стан) (форма № 1) на кінець попереднього року. | |||
| * Тільки у разі переходу підприємства на застосування П(С)БО 25 з початку звітного року. | |||
| Рядок 1095 «Усього за розділом І» | |||
| У формі № 1-м | Так | ∑ рядків 1005, 1010, 1020, 1030 та 1090 | |
| У формі № 1-мс | Так | ∑ рядків 1010 та 1090 | |
| ІІ. Оборотні активи | |||
| Рядок 1100 «Запаси» | |||
| У формі № 1-м | Так | Вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектувальних виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будматеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу; витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги); валова заборгованість замовників за будівельними контрактами; готова продукція, яка до того ж довідково відображається в окремому рядку* (див. нижче) | Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, субрах. 281, 282, 283, 284 - сальдо за Кт субрах. 285 |
| У формі № 1-мс | Так | Вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектувальних виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будматеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу; витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги); валова заборгованість замовників за будівельними контрактами; поточні біологічні активи; готова продукція, сільськогосподарська продукція, товари | Сальдо за Дт рах. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 |
| * Зауважимо, що у колишній формі № 1-м готова продукція відображалася в окремому рядку 130 «Готова продукція». | |||
| Рядок 1103 «у тому числі готова продукція» | |||
| У формі № 1-м | Так | Собівартість виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам; сільськогосподарська продукція в оцінці, визначеній відповідно до П(С)БО 30; покупна вартість товарів, придбаних підприємством для подальшого продажу. Дані цього рядка не включають до підсумку Балансу | Сальдо за Дт рах. 26, 27, субрах. 281, 282, 283, 284 - сальдо за Кт субрах. 285 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Рядок 1110 «Поточні біологічні активи» | |||
| У формі № 1-м | Так | Вартість поточних біологічних активів тваринництва (в оцінці за справедливою або первісною вартістю*), а також рослинництва (в оцінці за справедливою вартістю), облік яких ведеться згідно з П(С)БО 30 | Сальдо за Дт рах. 21 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| *Оцінку біологічних активів здійснюємо за первісною вартістю, якщо їх справедливу вартість на дату балансу достовірно визначити неможливо або якщо підприємство є платником податку на прибуток (абз. 2 п. 11 П(С)БО 30). | |||
| У цьому рядку не відображають вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Їх вартість вказують у рядку 1100. | |||
| Рядок 1125 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» | |||
| У формі № 1-м | Так | Заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями заборгованість, скоригована на РСБ (нетто), тобто чиста реалізаційна вартість такої заборгованості | Сальдо за Дт рах. 34 та 36 - сальдо за Кт рах. 38 (в частині цієї заборгованості) |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| У колишній формі № 1-м необхідно було окремо виділяти первісну вартість такої заборгованості та резерв сумнівних боргів (рядок 161 та 162 відповідно). Робити це в новій формі потреби немає, оскільки відповідні рядки в ній відсутні. | |||
| Рядок 1135 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» | |||
| У формі № 1-м | Так | Визнану дебіторську заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів, державних цільових фондів, зокрема за розрахунками з тимчасової непрацездатності | Сальдо за Дт субрах. 378, 641, 642 та 651 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Рядок 1136 «у тому числі з податку на прибуток» | |||
| У формі № 1-м | Так | Переплату з податку на прибуток, зокрема ту, що виникла завдяки авансовим внескам*. Цей рядок є інформаційним, і його дані не включають у підсумок Балансу. До того ж його не заповнюють платники ЄП | Сальдо за Дт субрах. 641/податок на прибуток |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| * Тобто щомісячних авансових внесків протягом звітного періоду (зокрема, року) сумарно сплачено більше, ніж фактично нараховано податку на прибуток за підсумками такого звітного (податкового) періоду. | |||
| Зауважте, що аналогічного рядка у колишній формі № 1-м не було. | |||
| Рядок 1155 «Інша поточна дебіторська заборгованість» | |||
| У формі № 1-м | Так | Заборгованість дебіторів строком погашення до 12 місяців з дати балансу, що не включена до інших статей дебіторської заборгованості, у т. ч. заборгованість працівників перед підприємством за операціями з оплати праці. Відображають за чистою вартістю реалізації, тобто за вирахуванням величини РСБ, якщо стосовно такої заборгованості підприємство створює зазначений резерв | Сальдо за Дт рах. 37 (за винятком субрах. 378), 66, 68, субрах. 654 та 655 - сальдо за Кт рах. 38 (в частині такої заборгованості) |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Рядок 1155 «Поточна дебіторська заборгованість» | |||
| У формі № 1-м | Ні | — | — |
| У формі № 1-мс | Так | Фактичну заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями, інших дебіторів; заборгованість засновників з формування статутного капіталу; визнану дебіторську заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів, державних цільових фондів, зокрема за розрахунками з тимчасової непрацездатності | Сальдо за Дт рах. 34, 36, 37, 63, 65, 66, 68, субрах. 641 та 642 - сальдо за Кт рах. 38 (в частині такої заборгованості) |
| Рядок 1160 «Поточні фінансові інвестиції» | |||
| У формі № 1-м | Так | Фінансові інвестиції на строк, що не перевищує 1 рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів, що відображають в рядку 1165) | Сальдо за Дт субрах. 352 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Рядок 1165 «Гроші та їх еквіваленти» | |||
| У формі № 1-м | Так | Готівку в касі підприємства, гроші на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, а також грошові кошти в дорозі, електронні гроші*, еквіваленти грошей. Кошти наводять в національній або іноземних валютах | Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 та 351 |
| У формі № 1-мс | Так | ||
| * Електронні гроші — це одиниці вартості, які зберігаються на електронному пристрої, приймаються як засіб платежу іншими особами, ніж особа, яка їх випускає, і є грошовим зобов’язанням цієї особи, що виконується в готівковій або безготівковій формі. При цьому з метою бухгалтерського обліку не визнаються електронними грошима наперед оплачені картки одноцільового використання: дисконтні картки торговців, картки автозаправних станцій, квитки для проїзду в міському транспорті тощо, які приймаються як засіб платежу виключно їх емітентами. | |||
| Цей рядок являє собою симбіоз колишніх рядків 230 та 240, в яких грошові кошти та їх еквіваленти відображалися окремо в національній та іноземній валютах. Зверніть увагу: кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, виключають зі складу оборотних активів та відображають як необоротні активи. | |||
| Рядок 1170 «Витрати майбутніх періодів» | |||
| У формі № 1-м | Так | Витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів | Сальдо за Дт рах. 39 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Зауважимо, що у колишній формі № 1-м ця стаття Балансу відображалася в окремому розділі ІІІ, який мав аналогічну назву. | |||
| Рядок 1190 «Інші оборотні активи» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суми оборотних активів, які не включені до згаданих вище статей розділу II «Оборотні активи» | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643 та 644 |
| У формі № 1-мс | Так | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 352, 643, 644 та рах. 39 | |
| Рядок 1195 «Усього за розділом ІІ» | |||
| У формі № 1-м | Так | ∑ рядків 1100, 1110, 1125, 1135, 1155, 1160, 1165, 1170, 1190 | |
| У формі № 1-мс | Так | ∑ рядків 1100, 1155, 1165, 1190 | |
| Рядок 1200 «ІІІ. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття» | |||
| У формі № 1-м | Так | Вартість необоротних активів та груп вибуття, які утримуються для продажу, що визначають відповідно до П(С)БО 27 | Сальдо за Дт субрах. 286 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Рядок 1300 «Баланс» | |||
| У формі № 1-м | Так | ∑ рядків 1095, 1195 та 1200 = рядок 1900 | |
| У формі № 1-мс | Так | ∑ рядків 1095 та 1195 = рядок 1900 | |
| Пасив | |||
| І. Власний капітал | |||
| Рядок 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» | |||
| У формі № 1-м | Так | — зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу підприємства з урахуванням суми внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу (підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, вказують суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства); — суму пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій; — внески засновників підприємства понад статутний капітал* | Сальдо за Кт рах. 40 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| * Вважаємо, що більш доцільно відображати таку складову капіталу, як і раніше, у складі додаткового капіталу (рядок 1410), оскільки в обліку внески засновників понад статутний капітал обліковуються у складі додаткового капіталу (субрахунок 422 «Інший вкладений капітал»). Крім того, у «звичайному» Балансі така складова капіталу відображається саме у складі додаткового капіталу (п. 2.42 Методрекомендацій № 433). | |||
| Будьте уважні: таку складову власного капіталу, як сума пайового капіталу (пайових внесків), у новій формі № 1-м необхідно відображати саме у цьому рядку, хоча у колишній формі вона відображалася у складі додаткового капіталу. | |||
| Рядок 1400 «Капітал» | |||
| У формі № 1-м | Ні | — | — |
| У формі № 1-мс | Так | Суму фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу підприємства; вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу; суму пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій; внески засновників підприємства понад статутний капітал; суму резервного капіталу | Сальдо за Кт рах. 40, 41, 42 та 43 - сальдо за Дт рах. 45 та 46 |
| Рядок 1410 «Додатковий капітал» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суму дооцінки необоротних активів; вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів; інші види додаткового капіталу | Сальдо за Кт рах. 41 та 42 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Як ми зазначали вище, на нашу думку, у цьому ж рядку необхідно відображати й внески засновників підприємства понад статутний капітал. | |||
| Рядок 1415 «Резервний капітал» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суму резервів, створених відповідно до законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства | Сальдо за Кт рах. 43 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Рядок 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суму нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Суму непокритого збитку наводять в дужках та вираховують при визначенні підсумку власного капіталу | Сальдо за Кт субрах. 441 (якщо прибуток) або сальдо за Дт субрах. 442 (якщо збитки) + згорнуте сальдо рах. 17 та 54 (при переході на застосування П(С)БО 25)* |
| У формі № 1-мс | Так | ||
| * Сальдо рахунків 17 і 54 підлягає згортанню взаємною кореспонденцією цих рахунків із відображенням різниці на рахунку 44 у першому місяці року переходу на застосування П(С)БО 25 (п. 2.19 розд. ІІ П(С)БО) 25). | |||
| Рядок 1425 «Неоплачений капітал» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Господарські товариства у цій статті також відображають вилучений капітал*, а державні (казенні) та комунальні підприємства — передачу майна відповідно до Положення № 1213. Наводять в дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу | Сальдо за Дт рах. 45 та 46 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| * Фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників. | |||
| Рядок 1495 «Усього за розділом І» | |||
| У формі № 1-м | Так | ∑ рядків 1400, 1410, 1415 та 1420 (якщо прибуток) - рядок 1420 (якщо збиток) та рядок 1425 | |
| У формі № 1-мс | Так | Рядок 1400 +/- рядок 1420 | |
| Рядок 1595 «ІІ. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суму заборгованості підприємства банкам за отримані від них кредити, яка не є поточним зобов’язанням, суму довгострокової заборгованості підприємства за зобов’язаннями щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, та за іншими довгостроковими зобов’язаннями; суму залишку коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел, у тому числі коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств; суми забезпечення для відшкодування наступних витрат і платежів (на виплату відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо) | Сальдо за Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 та 54* |
| У формі № 1-мс | Так | ||
| Як бачите, в цей розділ нових форм № 1-м та № 1-мс об’єднані колишні розділи ІІ «Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування» (рядок 430) та ІІІ «Довгострокові зобов’язання» (рядок 480). Підприємства, які почали застосовувати П(С)БО 25 з початку звітного року, у графі 3 цього рядка відображають також дані статті «Відстрочені податкові зобов’язання» на кінець попереднього року (графа 4 рядка 1500 Балансу за формою № 1 за попередній рік). | |||
| * Якщо підприємство почало застосовувати П(С)БО 25 з початку звітного року. | |||
| ІІІ. Поточні зобов’язання | |||
| Рядок 1600 «Короткострокові кредити банків» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суму поточних зобов’язань підприємства перед банками щодо отриманих від них короткострокових позик з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми процентів за їх користування | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт) і 60, субрах. 684 (у частині відсотків за кредитами банків) |
| У формі № 1-мс | Так | Суму поточних зобов’язань підприємства перед банками щодо отриманих від них короткострокових позик з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми процентів за їх користування; суми зобов’язань, які утворилися як довгострокові, але з дати балансу підлягають погашенню протягом 12 місяців | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), 60 і 61 (в частині заборгованості за кредитами банків), субрах. 684 (у частині відсотків за кредитами банків) |
| «Поточна кредиторська заборгованість за:» | |||
| Рядок 1610 «довгостроковими зобов’язаннями» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суми зобов’язань, які утворилися як довгострокові, але з дати балансу підлягають погашенню протягом 12 місяців | Сальдо за Кт рах. 61 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Рядок 1615 «товари, роботи, послуги» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суму заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, уключаючи заборгованість, забезпечену векселями; заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку товарно-матеріальних цінностей, який встановлено при їх прийманні | Сальдо за Кт рах. 62 та 63 |
| У формі № 1-мс | Так | ||
| Рядок 1620 «розрахунками з бюджетом» | |||
| У формі № 1-м | Так | Заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства | Сальдо за Кт субрах. 641 та 642 |
| У формі № 1-мс | Так | ||
| Рядок 1621 «у тому числі з податку на прибуток» | |||
| У формі № 1-м | Так | Поточну заборгованість підприємства з податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету. Дані цього рядка не включають до підсумку Балансу. Платники ЄП цей рядок взагалі не заповнюють | Сальдо за Кт субрах. 641/податок на прибуток |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Цей рядок є довідковим. Аналога йому у колишній формі № 1-м не існувало. | |||
| Рядок 1625 «розрахунками зі страхування» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суму заборгованості з відрахувань на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуального страхування його працівників | Сальдо за Кт рах. 65 |
| У формі № 1-мс | Так | ||
| Рядок 1630 «розрахунками з оплати праці» | |||
| У формі № 1-м | Так | Заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою | Сальдо за Кт рах. 66 |
| У формі № 1-мс | Так | ||
| Рядок 1665 «Доходи майбутніх періодів» | |||
| У формі № 1-м | Так | Доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів | Сальдо за Кт рах. 69 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Рядок 1690 «Інші поточні зобов’язання» | |||
| У формі № 1-м | Так | Суми зобов’язань, які не включені до інших статей, наведених у розділі III «Поточні зобов’язання», зокрема заборгованість за одержаними авансами, заборгованість засновникам у зв’язку з розподілом прибутку, заборгованість пов’язаним сторонам, сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами | Сальдо за Кт рах. 67, 68 (крім субрах. 680 і 684 (у частині відсотків за кредитами банків)), |
| У формі № 1-мс | Так | Сальдо за Кт рах. 37, 61 (крім заборгованості за кредитами банків), 67, 68 (крім субрах. 684 у частині відсотків за кредитами банків), 69, субрах. 643 і 644 | |
| Рядок 1695 «Усього за розділом ІІІ» | |||
| У формі № 1-м | Так | ∑ рядків 1600, 1610, 1615, 1620, 1625, 1630, 1665 та 1690 | |
| У формі № 1-мс | Так | ∑ рядків 1600, 1615, 1620, 1625, 1630 та 1690 | |
| Рядок 1700 «IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття» | |||
| У формі № 1-м | Так | Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, що утримуються для продажу та групами вибуття, які визначаються відповідно до П(С)БО 27 | Сальдо за Кт субрах. 680 |
| У формі № 1-мс | Ні | — | — |
| Зверніть увагу: у колишній формі № 1-м дані щодо зобов’язань, пов’язаних з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття, відображалися у вписуваному рядку 605. Тепер, як бачите, для них виділили окремий розділ. | |||
| Рядок 1900 «Баланс» | |||
| У формі № 1-м | Так | ∑ рядків 1495, 1595, 1695 та 1700 = рядок 1300 | |
| У формі № 1-мс | Так | ∑ рядків 1495, 1595 та 1695 = рядок 1300 | |
Заповнення форм № 2-м та № 2-мс «Звіт про фінансові результати»
| Рядок міститься | Що відображають | Джерело інформації для заповнення* | |
| 1 | 2 | 3 | |
| * Зазначені нижче рахунки застосовують як джерело інформації у випадку використання підприємством для ведення бухгалтерського обліку «звичайного» Плану рахунків. | |||
| Рядок 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» | |||
| У формі № 2-м | Так | Дохід від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг без непрямих податків і зборів та інших вирахувань з доходу (наданих знижок, вартості повернених раніше проданих товарів тощо) | Обороти за Дт субрах. 701, 702 та 703 з Кт субрах. 791 - обороти за Кт субрах. 704 з Дт субрах. 791 |
| У формі № 2-мс | Так | ||
| Зауважимо, що тепер немає необхідності окремо вказувати загальний дохід від реалізації та суму вирахувань з нього, як то було з колишніми формами № 2-м та № 2-мс. Наводимо лише чисту суму доходу. | |||
| Рядок 2120 «Інші операційні доходи» | |||
| У формі № 2-м | Так | Суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів*; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття; дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості поточних біологічних активів | Обороти за Дт рах. 71 з Кт субрах. 791 |
| У формі № 2-мс | Ні | — | — |
| * Пам’ятайте: якщо оренда є основним видом діяльності підприємства, дохід від операційної оренди необхідно відображати не в рядку 2120, а в рядку 2000. | |||
| Зверніть увагу: мінфінівці дійшли розумного рішення включати дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості поточних біологічних активів до складу інших операційних доходів, а не тулити їх десь в окремому вписуваному рядку, як було раніше. | |||
| Рядок № 2240/2160 «Інші доходи» | |||
| У формі № 2-м | Так | Дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства | Обороти за Дт рах. 72, 73 з Кт субрах. 792 + обороти за Дт рах. 74 з Кт субрах. 793 |
| У формі № 2-мс | Так | Суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів*; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи | Обороти за Дт рах. 71 з Кт субрах. 791 + обороти за Дт рах. 72 та 73 з Кт субрах. 792 + обороти за Дт рах. 74 з Кт субрах. 793 |
| * Майте на увазі: якщо оренда є основним видом діяльності підприємства, дохід від операційної оренди необхідно відображати не в рядку 2160, а в рядку 2000. | |||
| Рядок 2280 «Разом доходи» | |||
| У формі № 2-м | Так | ∑ рядків 2000, 2120 та 2240 | |
| У формі № 2-мс | Так | ∑ рядків 2000 та 2160 | |
| Рядок 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» | |||
| У формі № 2-м | Так | Виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів, визначену відповідно до П(С)БО 16. Показник наводять у дужках | Обороти за Кт рах. 90 з Дт субрах. 791 |
| У формі № 2-мс | Так | ||
| Рядок 2180 «Інші операційні витрати» | |||
| У формі № 2-м | Так | Адміністративні витрати, витрати на збут, собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів і фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття; відрахування на створення РСБ і суму списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування наступних операційних витрат; належна до сплати за звітний період відповідно до законодавства сума податків і зборів; витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та витрати від зміни вартості поточних біологічних активів; інші витрати, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Показник наводять у дужках | Обороти за Кт рах. 92, 93 та 94 з субрах. 791 |
| У формі № 2-мс | Ні | — | — |
| Зауважте, що в цей рядок, на відміну від його попередника, включають і витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та витрати від зміни вартості поточних біологічних активів. | |||
| Рядок 2270/2165 «Інші витрати» | |||
| У формі № 2-м | Так | Витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Показник наводять у дужках | Обороти за Кт рах. 95 та 96 з Дт субрах. 792 + обороти за Кт рах. 97 з Дт субрах. 793 |
| У формі № 2-мс | Так | Інші витрати операційної діяльності та інші витрати діяльності: адміністративні витрати, витрати на збут, собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів); суму списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; інші витрати, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства, витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів; втрати від неопераційних курсових різниць; належну до сплати за звітний період відповідно до законодавства суму податків і зборів; інші витрати підприємства. Показник наводять у дужках | Обороти за Кт рах. 92, 93 та 94 з Дт субрах. 791 + обороти за Кт рах. 95 та 96 з Дт субрах. 792 + обороти за Кт рах. 97 з Дт субрах. 793 |
| Рядок 2285 «Разом витрати» | |||
| У формі № 2-м | Так | ∑ рядків 2050, 2180 та 2270 | |
| У формі № 2-мс | Так | ∑ рядків 2050 та 2165 | |
| Рядок 2290 «Фінансовий результат до оподаткування» | |||
| У формі № 2-м | Так | Різницю між чистими доходами та всіма витратами підприємства, тобто податок (збиток) до оподаткування. У разі отримання від’ємного значення (збитку) показник наводять у дужках | Ряд. 2280 - ряд. 2285 |
| У формі № 2-мс | Так | ||
| Рядок 2300 «Податок на прибуток» | |||
| У формі № 2-м | Так | Суму податку на прибуток, яка визначається в розмірі податку на прибуток за звітний період. Платники ЄП цей рядок не заповнюють. Показник наводять у дужках | Оборот за Дт рах. 98 з Кт субрах. 481, 641/податок на прибуток» |
| У формі № 2-мс | Так | ||
| Зверніть увагу: у цьому рядку відображають суму податку на прибуток, не сплачену в бюджет у зв’язку з наданням пільг. Нагадаємо: у бухгалтерському обліку її нараховують по Дт рах. 98 з Кт субрах. 481. | |||
| Рядок 2310 «Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування» | |||
| У формі № 2-м | Ні | — | — |
| У формі № 2-мс | Так | Різницю між витратами і доходами, які не визнаються витратами або доходами ПК та не відображені у складі витрат і доходів в інших статтях | Значення даних аналітичного обліку обороту по Кт рах. 79 - значення даних аналітичного обліку обороту по Дт рах. 79 (у частині доходів і витрат, що не визнаються податковими доходами і витратами відповідно до ПК) |
| Рядок 2350 «Чистий прибуток (збиток)» | |||
| У формі № 2-м | Так | Різниця між сумою фінансового результату до оподаткування і сумою витрат з податку на прибуток | Ряд. 2290 - ряд. 2300 |
| У формі № 2-мс | Так | Різниця між сумою фінансового результату до оподаткування, сумою витрат з податку на прибуток та сумою, яка зменшує (збільшує) фінансовий результат після оподаткування | Ряд. 2290 - ряд. 2300 - (+) ряд. 2310 |
| У разі отримання від’ємного значення цього рядка показник наводять у дужках. | |||
використані документи та скорочення
ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Порядок № 419 — Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419.
НП(С)БО 1 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Мінфіну від 07.02.2013 р. № 73.
П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. № 92.
П(С)БО 16 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну від 31.12.99 р. № 318.
П(С)БО 25 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва», затверджене наказом Мінфіну від 25.02.2000 р. № 39.
П(С)БО 27 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність, затверджене наказом Мінфіну від 07.11.2003 р. № 617.
П(С)БО 30 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затверджене наказом Мінфіну від 18.11.2005 р. № 790.
П(С)БО 32 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість», затверджене наказом Мінфіну від 02.07.2007 р. № 779.
План рахунків — План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.
МСФЗ для МСП — Міжнародний стандарт фінансової звітності для малих та середніх підприємств.
Наказ № 48 — наказ Мінфіну «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку» від 08.02.2014 р. № 48.
Методрекомендації № 433 — Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну від 28.03.2013 р. № 433.
Положення № 1213 — Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки і господарських організацій, які володіють та/або користуються об’єктами державної, комунальної власності, затверджене наказом Мінфіну від 19.12.2006 р. № 1213.
Інструкція № 286 — Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату від 28.09.2005 р. № 286.
ДФСУ — Державна фіскальна служба України.
ЄП — єдиний податок.
МСФЗ — міжнародний стандарт фінансової звітності.
НБУ — Національний банк України.
ОЗ — основні засоби.
П(С)БО — положення (стандарт) бухгалтерського обліку.
РСБ — резерв сумнівних боргів.
СМП — суб’єкт малого підприємництва.
