Отже, з питання виходить, що на кінець податкового (звітного) періоду, яким для зазначеного платника податку на прибуток є рік, отримана у цьому році поворотна фінансова допомога залишиться неповернутою. Нагадаємо, що за звичайних обставин, тобто у випадку, коли позикодавець є «звичайним» платником податку на прибуток*, по завершенні податкового (звітного) періоду (2014 року) підприємство — отримувач фіндопомоги мало би включити суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець 2014 року, до інших доходів такого періоду у складі безповоротної фінансової допомоги (абз. 7 п.п. 14.1.257 та п.п. 135.5.4 ПК). При цьому сума самої допомоги не включалася б до доходів такого платника податків, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування. Але відомо, що позикодавець з 2015 року (точніше — з 01.01.2015 р.) переходить на спрощену систему оподаткування, а значить, припиняє бути платником податку на прибуток. У такому разі необхідно додатково керуватися й іншими нормами ПК, а саме — п.п. 135.5.5.
* Тобто платником податку на прибуток за основною ставкою — 18 %.
Так, відповідно до абз. 1 п.п. 135.5.5 ПК суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку, включаються до складу його інших доходів.
Таким чином, оскільки на кінець 2014 року позикодавець ще був платником податку на прибуток, то підприємство — отримувач поворотної фінансової допомоги повинне включити до доходів такого річного звітного періоду суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою. Тобто в Декларації** за 2014 рік позичальник має відобразити такі умовно нараховані проценти у рядку 03 «Інші доходи» та у рядку 03.10.1 «умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду» додатка ІД до неї. Нараховуються такі умовні проценти у розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожен день фактичного використання поворотної фінансової допомоги*** (абз. 7 п.п. 14.1.257 ПК).
З І кварталу 2015 року підприємство-позикодавець перестає бути платником податку на прибуток, а значить, у гру вступають положення абз. 1 п.п. 135.5.5 ПК. Як вчинити з не поверненою на кінець 2014 року поворотною фіндопомогою далі, залежить від двох факторів:
1) чи залишається позичальник «річним»**** платником податку на прибуток;
2) чи повертає він таку фіндопомогу у 2015 році.
** Тут і далі — Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872.
*** Тобто суму не поверненої на кінець звітного періоду поворотної фінансової допомоги необхідно помножити на кількість днів користування, що припадають на період дії тієї чи іншої облікової ставки НБУ, та на цю ставку, після чого поділити на 365 днів (366 днів — у високосному році).
**** Тобто базовим податковим (звітним) періодом для нього є рік.
Річ у тім, що відповідно до роз’яснень фіскальників (див. у підкатегорії 103.17 ЗІР*****) починаючи зі звітного періоду, в якому позикодавець перейшов на спрощену систему оподаткування, платник податку має врахувати у складі доходу суму фінансової допомоги (її частину), що залишилась неповернутою на кінець такого звітного періоду. При цьому базовим податковим (звітним) періодом для цілей розд. III ПК є календарний квартал або календарний рік для платників податків, визначених у п. 57.1 ПК (п. 152.9 ПК).
***** Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс, розміщений на офіційному сайті ДФСУ (http://zir.minrd.gov.ua).
Таким чином, якщо «річним» платником податку фінансова допомога буде повернена у 2015 році, то для нього ніяких податкових наслідків це не матиме. Так само не вплине повернення такої фіндопомоги у І кварталі 2015 року й на облік «квартального» платника податку.
Якщо ж «річний» платник податку на прибуток не поверне поворотну фінансову допомогу до кінця 2015 року, то він має врахувати суму фінансової допомоги (її частину), що залишилась неповернутою на кінець такого звітного періоду, у складі іншого доходу. Цю суму слід відобразити в річній Декларації за 2015 рік (див. УПК № 367*) у рядку 03 та в рядку 03.12 «Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді» додатка ІД до неї. При цьому умовні проценти за такий період не нараховуються (абз. 3 п.п. 135.5.5 ПК). Так само, але у квартальній Декларації за І квартал 2015 року необхідно буде відобразити фінансову допомогу, не повернену у І кварталі 2015 року, «квартальному» платнику податку.
* Узагальнююча податкова консультація щодо податкового обліку поворотної фінансової допомоги, затверджена наказом Міндоходів від 01.07.2014 р. № 367.
У разі якщо в майбутніх податкових (звітних) періодах (наприклад, у ІІ кварталі 2015 року — для «квартального» платника податку або у 2016 році — для «річного» платника податку) позичальник поверне таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, він повинен збільшити суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового (звітного) періоду, в якому відбулося таке повернення (абз. 2 п.п. 135.5.5 ПК). У Декларації таким витратам уготований рядок 06.4 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» та рядок 06.4.36 «Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги» додатка ІВ до неї.
