Теми статей
Обрати теми

Звичайні ціни в «неконтрольованих» операціях

Редакція ПК
Стаття

ЗВИЧАЙНІ ЦІНИ В «НЕКОНТРОЛЬОВАНИХ» ОПЕРАЦІЯХ

З того часу, як набрав чинності Закон № 408, пройшло вже майже півроку, а в ПК де-не-де досі знаходимо згадку звичайних цін. Маємо на увазі інші місця, аніж ст. 39 ПК. Вона, власне, мала б охопити всі випадки, пов’язані з такими цінами. Що ж робити у разі, якщо податкове законодавство все ж велить визначати такі ціни і в інших випадках? Відповідь на це запитання ви знайдете в цій статті.

Юрій Товстоп’ят, економіст-аналітик

 

Трансфертне ціноутворення — це система визначення звичайної ціни товарів та/або результатів робіт (послуг) в операціях, визнаних відповідно до ст. 39 ПК контрольованими (п.п. 14.1.2511 ПК). Що це значить? Те, що правила трансфертного ціноутворення стосуються лише тих із вас, хто проводить контрольовані операції. Про них ви могли дізнатись із нашого минулого тематичного випуску («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2014, № 2 (74)).

Зараз же ви зможете ознайомитись із іншими випадками, коли на авансцену виходять звичайні ціни. І, увага! Це вже стосується всіх платників без жодних винятків!

 

Звичайні ціни: розуміти по-новому

 

Спочатку з’ясуємо, що таке звичайна ціна. Закон № 408 (який набрав чинності 01.09.2013 р.) вніс зміни до цього питання. Так, збереглося стандартне визначення звичайної ціни (п.п. 14.1.71 ПК). Це — ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПК. При цьому також, як і раніше, якщо не доведено зворотне, вважають, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Водночас безпосередньо до п.п. 14.1.71 ПК внесли норми, що регулюють визначення звичайної ціни в тих чи інших випадках, зокрема:

№ з/п

Випадки

Що вважати звичайною ціною

1

Ціни (націнки) на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством

Ціна, встановлена відповідно до правил такого регулювання

2

У рамках державного регулювання встановлюють мінімальну ціну продажу або індикативну ціну

Визначається відповідно до ст. 39 ПК, але не може бути меншою за мінімальну або індикативну ціну

3

Під час здійснення операції обов’язковим є проведення оцінки

Вартість об’єкта оцінки є підставою для визначення звичайної ціни для цілей оподаткування за умови, що неможливо застосувати методи, зазначені у п.п. 39.3.1 ПК

4

Проведення аукціону (публічних торгів), обов’язковість якого (яких) передбачено законом

Ціна, яка склалася за результатами такого аукціону (публічних торгів)

5

Постачання товарів (робіт, послуг) здійснюють на підставі форвардного або ф’ючерсного контракту

Ціна, яка відповідає рівню ринкових цін на момент укладення такого контракту

6

Продаж (відчуження) товарів, у т. ч. майна, переданого у заставу позичальником з метою забезпечення вимог кредитора, здійснюють у примусовому порядку згідно із законодавством

Ціна, сформована під час такого продажу

 

Та згаданий Закон № 408 змінив не тільки поняття «звичайна ціна». Випадки, коли треба її визначати і застосовувати, також «переписали». Дізнатись про них більше ви зможете далі. При цьому йтиметься про основні податки окремо.

 

Податок на прибуток

 

У наступній таблиці ви побачите ті ситуації, в яких досі варто вдаватись до використання звичайних цін.

№ з/п

Ситуації

Для чого потрібна звичайна ціна

Норма ПК

1

Товари, роботи, послуги отримали безоплатно

Їх вартість включають до доходів на рівні не нижче звичайної ціни

П.п. 135.5.4

2

Основні засоби отримали від концесієдавця

Їх вартість включають до доходів концесіонера на рівні звичайної ціни. Зверніть увагу! Самі доходи визнають в сумі, що дорівнює сумі амортизації таких активів, нарахованої згідно із ст. 145 ПК. Показують же доходи одночасно з її нарахуванням

П. 137.19

3

Понесли будь-які витрати із страхування*

Витрати визнають в межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, що діє на момент укладення такого страхового договору

П.п. 140.1.6

* За винятком:

— страхування життя, здоров’я або інших ризиків, пов’язаних з діяльністю фізосіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов’язковість якого не передбачена законодавством, або

— будь-яких витрат із страхування сторонніх фіз- чи юросіб.

4

Зобов’язання за розрахунками за ОЗ визначають загальною сумою за кілька об’єктів

Первісну вартість таких об’єктів обчислюють розподілом загальної суми пропорційно звичайній ціні окремого об’єкта

П. 146.7

5

Об’єкт ОЗ включили до статутного капіталу підприємства

Його первісну вартість визнають на рівні вартості, погодженої засновниками (учасниками) підприємства, але не вище звичайної ціни

П. 146.8

6

Об’єкт ОЗ отримали в обмін на подібний об’єкт

Його первісна вартість = вартість переданого об’єкта ОЗ, яка амортизується - сума накопиченої амортизації. Увага: але не вище звичайної ціни об’єкта ОЗ, отриманого в обмін

П. 146.9

7

Об’єкт ОЗ отримали в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт

Його первісна вартість = вартість переданого об’єкта ОЗ, яка амортизується, - сума накопиченої амортизації + сума коштів чи їх еквівалентів, що була передана/отримана під час обміну. Відмітьте: але не вище звичайної ціни об’єкта ОЗ, отриманого в обмін

П. 146.10

8

Продаж або інше відчуження об’єкта ОЗ та нематеріальних активів

Дохід визначають згідно з договором про продаж або інше відчуження об’єкта (активу), але не нижче його звичайної ціни

П. 146.14

9

Об’єкт нерухомості придбали разом із землею, яка знаходиться під ним чи є передумовою для забезпечення функціонального використання такого об’єкта

Амортизації підлягає вартість такого об’єкта. Зауважте: цю вартість визначають в сумі, що не перевищує звичайну ціну,
без урахування вартості землі

П. 147.3

10

Продаж або інше відчуження землі

Отриманий дохід визнають згідно з договором купівлі-продажу або іншого відчуження, але не нижче звичайної ціни землі

П. 147.5

11

Виплатили дивіденди не у грошовій формі

Базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами

Абз. 2 п.п. 153.3.2

12

Вартість об’єкта фінансового лізингу, що вперше або повторно вводиться в експлуатацію, визначили в договорі у сумі, що є меншою від вартості витрат на його придбання або спорудження

Контролюючий орган у такому разі має право провести позапланову перевірку для визначення рівня звичайної ціни

П. 153.7

13

Провели товарообмінну (бартерну) операцію

Доходи та витрати визначають відповідно до договірної ціни такої операції, але не нижчої (вищої) від звичайних цін

П. 153.10

14

Неприбуткова організація продала товари, виконала роботи або надала послуги, які пропагують принципи та ідеї, для захисту яких її і створили

Якщо ціна таких товарів, робіт або послуг є нижчою від звичайної або якщо така ціна регулюється державою, то таку операцію відносять до основної діяльності

Абз. 3 п. 157.15

 

Зазначте: це всі випадки (що стосуються податку на прибуток), в яких вам треба застосовувати звичайні ціни.

Раніше багато чого цікавого про них ви могли побачити в п. 153.2 ПК. Але зараз він, на щастя, лаконічний та однозначний: «Оподаткування контрольованих операцій здійснюється у порядку, передбаченому ст. 39 ПК».

До «трансфертних» часів норми цього пункту наказували застосовувати 20-відсотковий «коридор цін» при проведенні продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) та придбанням товарів у пов’язаних осіб. Це ж саме стосувалось операцій з особами, які:

не є платниками податку на прибуток;

сплачують податок за іншими ставками, ніж ви.

Та всі ці правила вже відійшли в минуле. Тож радіймо!

І переходимо до наступного податку.

 

ПДВ

 

І знову до вашої уваги таблиця.

№ з/п

Ситуації

Для чого потрібна
звичайна ціна

Норма ПК

1

Товари/послуги, необоротні активи, суми податку щодо яких були включені до складу податкового кредиту, не використали в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. При цьому відбулось анулювання реєстрації платника податку*

Податкові зобов’язання щодо таких товарів/послуг, необоротних активів визначають, виходячи із їх звичайної ціни

П. 184.7

* Крім випадків анулювання реєстрації внаслідок реорганізації платника шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення.

2

Здійснили операції відповідно до п. 198.5 ПК. Ідеться про випадки, коли необоротні активи, під час придбання або виготовлення яких суми ПДВ включили до складу податкового кредиту, починають використовувати:

а) в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПК (крім передбачених п.п. 196.1.7 ПК);

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПК, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 197.1.28 ПК);

в) в операціях, що здійснюються в межах балансу, у т. ч. передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку

Базу оподаткування за необоротними активами (у разі відсутності їх обліку) визначають виходячи із звичайної ціни. Маємо на увазі ту ціну, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснювали такі операції

П. 189.1

3

Провадили підприємницьку діяльність з постачання вживаних транспортних засобів (комісійну торгівлю), що придбані в осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ

Ціну продажу вживаного транспортного засобу визначають, виходячи з договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін

Абз. 6 п. 189.3

4

Основні виробничі або невиробничі засоби ліквідували за самостійним рішенням

Таку ліквідацію для цілей оподаткування розглядають як постачання за звичайними цінами. Зазначте: але не нижче балансової вартості на момент ліквідації

П. 189.9

5

Нерезиденти постачали послуги на митній території України (без їх оплати)

Базу оподаткування визначають, виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування ПДВ

П. 190.2

6

Постачали культурні цінності

У цьому разі застосовують спеціальну схему оподаткування маржинального прибутку, отриманого дилером. Маржинальний прибуток (без урахування ПДВ) — це сума, отримана у вигляді різниці між ціною продажу товарів та ціною їх придбання, розрахованих за звичайними цінами

Абз. 4 п. 210.2

 

В усіх інших випадках звичайні ціни не застосовують!

На радість усім вам, з 01.09.2013 р. відповідні зміни внесли до пп. 188.1 та 198.3 ПК. А це значить, що, по-перше, базу оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначають виходячи з їх договірної вартості. Рівень звичайних цін у цьому разі може бути цікавим лише для осіб, які є сторонами контрольованих операцій. По-друге, податковий кредит звітного періоду визначають виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг. При цьому податковий кредит відображають не вище рівня звичайних цін тільки тоді, коли здійснюють контрольовані операції.

Далі знайомтесь з останнім податком із нашого списку.

 

ПДФО

 

Не будемо порушувати традиції і цього разу. Всі випадки, коли треба застосовувати звичайні ціни, ви побачите нижче.

№ з/п

Ситуації

Для чого потрібна звичайна ціна

Норма ПК

1

Товари (роботи, послуги) отримали безоплатно

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включають дохід, отриманий ним як додаткове благо у вигляді вартості таких товарів. Визначають її при цьому за правилами звичайної ціни

П.п. «е» п.п. 164.2.17

2

Нарахували дохід у будь-якій негрошовій формі

Базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на «натуральний коефіцієнт»

П. 164.5

3

Під час страхування майна сума страхового відшкодування не перевищує вартість застрахованого майна, визначену за звичайними цінами на дату укладення страхового договору, збільшену на суму сплачених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій)

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включають суму страхової виплати, страхового відшкодування або викупну суму, отриману платником податку за договором страхування від страховика-резидента, іншого ніж довгострокове страхування життя (у т. ч. страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне забезпечення. Увага! Тільки в тих випадках, коли сума страхового відшкодування не більша за величини, обчислені за звичайними цінами

Пп. «б» п.п. 165.1.27

Під час страхування цивільної відповідальності сума страхового відшкодування не перевищує розмір шкоди, фактично заподіяної вигодонабувачу (бенефіціару), яка визначається за звичайними цінами на дату такої страхової виплати

Пп. «в» п.п. 165.1.27

4

Провели операції з конвертації ЦП

У разі, якщо обмін ЦП здійснюють за звичайними цінами, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку доходи від такої операції не включають

П.п. 165.1.50

 

ПДФО — найбільш «стабільний» серед розглянутих податків. Ми маємо на увазі те, що жодних змін до застосування звичайних цін 01.09.2013 р. не відбулось.

Також не обійдемо ще одного цікавого питання.

 

Адміністрування податків

 

Контролюючі органи згідно з п.п. 20.1.36 ПК мають право звертатися до суду щодо:

— нарахування та сплати податкових зобов’язань;

— коригування від’ємного значення об’єкта оподаткування або

— коригування інших показників податкової звітності.

Все це є можливим у результаті застосування звичайних цін.

Далі, увага, інший важливий момент. Відчужувати майно, що перебуває у податковій заставі, слід також із оглядкою на звичайні ціни. Це стосується випадків, коли в податковій заставі перебуває лише готова продукція, товари та товарні запаси. У цьому разі платник податків може відчужувати таке майно навіть без згоди контролюючого органу. Але! Лише за цінами, що не є меншими за звичайні, та за умови, що виручені кошти будуть направлені в повному обсязі в рахунок виплати заробітної плати, ЄСВ та/або погашення податкового боргу.

Зазначте, ви побачили повний перелік випадків, коли треба вдаватись до визначення звичайних цін. Більше, на щастя, ніде в ПК про них мова не йде!

Правил визначення таких цін, на жаль, теж знайти не вдасться. Не сказало нічого про це і Міндоходів у недавній УПК № 699. Тому керуватись варто власне визначенням поняття «звичайна ціна» (п.п. 14.1.71 ПК), а також методами, указаними в п. 39.3 ПК. Хоча, зверніть увагу, формально вони служать лише для визначення ціни у контрольованих операціях. Проте інших методів просто не існує. Принаймні, у ПК їх немає.

 

Майбутнє звичайних цін: справедливі ринкові ціни

 

Не знаємо, як довго буде актуальним все, про що ви читали вище… Та не розповісти про це ми не мали права, адже на сьогодні діють саме такі правила.

Та досить скоро все може круто змінитись. Причина тому — законопроект про справедливі ринкові ціни. Його розробив КМУ. 05.12.2013 р. цей законопроект з’явився на офіційному порталі Міндоходів (http://minrd.gov.ua). Через 15 днів побачила світ його доопрацьована редакція. Вона врахувала зауваження та пропозиції заінтересованих органів виконавчої влади. На громадське обговорення законопроекту про справедливі ринкові ціни відвели місяць. Тож на сьогодні він, імовірно, вже потрапив до ВРУ.

Про що ж ідеться у цьому законопроекті?

По-перше, він вводить нове поняття — справедлива ринкова ціна (з’явиться новий п.п. 14.1.2191ПК). Це ціна, яка склалася на ринку ідентичних (а за їх відсутності — однорідних) товарів (робіт, послуг), за якою передають товари (виконують роботи, надають послуги) в операціях між особами, які не є пов’язаними.

Як думаєте, які є нюанси визначення такої ціни? У загальному випадку для цього буде служити метод порівняльної неконтрольованої ціни (аналогів продажу). Він передбачений п.п. 39.3.3 ПК. Там же йде мова про порядок його застосування. Ви могли прочитати більше про цей метод в минулому нашому випуску («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2014, № 2 (74), с. 35).

Інший важливий момент. Щоб визначити справедливу ринкову ціну, треба зважати на джерела інформації згідно з п.п. 39.5.3 ПК. Одна неув’язка — назва підпункту — «Джерела інформації, що використовуються для визначення ціни в контрольованих операціях». Хоча, авторів законопроекту про справедливі ринкові ціни це, схоже, не турбує.

Будьте пильні! Крім загального випадку є ще й інші ситуації, для яких придумали свій порядок того, як визначити справедливу ринкову ціну. Ви здивуєтесь, але про них ми в цій статті… вже згадували. Як таке можливо? — Ми розуміємо ваш подив. Але це ті ж ситуації, які притаманні і для звичайних цін. Маємо на увазі ті випадки, які ми навели у таблиці на с. 8. Поки що все ж існують деякі відмінності, але поки законопроект ще не став Законом, їх аналіз не є доцільним.

По-друге, є, на жаль, і дуже неприємні речі у законопроекті про справедливі ринкові ціни. Судіть самі: для товарів, раніше ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту або реімпорту, справедливою ринковою ціною на митній території України будуть вважати ринкову ціну. Але! І ось тут увага: не нижче митної вартості товарів, з якої були сплачені податки та збори під час їх митного оформлення.

По-третє, скрізь по тексту ПК, де зараз згадують «звичайні ціни», їх планують замінити на «справедливі ринкові». Окрім, звичайно ж, ст. 39 ПК, яка регулює трансфертне ціноутворення. Звичайні ціни при цьому планують лишити тільки у тих випадках, коли йде мова про контрольовані операції.

По-четверте, укотре «підправлять» п. 153.2 ПК. Закон № 408, згадайте, змінив старі об’ємні норми цього підпункту на поверхневу згадку порядку оподаткування контрольованих операцій. Тепер все якщо не повернуть «на круги своя», то знову-таки, дуже ускладнять.

Так, зважати на рівень справедливих ринкових цін доведеться при визначенні:

— доходів, отриманих від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг);

— витрат, понесених у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг).

Звісно ж, це стосується не всіх сторін, а лише таких:

1) платників, які користуються податковими пільгами з податку на прибуток при оподаткуванні результатів діяльності з продажу таких товарів (виконання робіт, надання послуг);

2) пов’язаних осіб,

3) неплатників податку на прибуток (в тому числі нерезидентів).

Тобто, коли будете проводити операції з такими особами, можливі подальші перевірки цих операцій зі всіма наслідками. А це коригування податкових зобов’язань, від’ємного значення об’єкта оподаткування або інших показників податкової звітності.

Тож, як ви мали переконатись, у питанні звичайних цін поки ще багато білих плям. Як їх у підсумку заповнить ВРУ і як трактує Міндоходів — про це ви зможете прочитати вже в наступних випусках видання.

ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ

ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон № 408 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» від 04.07.2013 р. № 408-VII.

Законопроект про справедливі ринкові ціни — законопроект «Про внесення змін до Податкового кодексу України (щодо використання поняття «звичайна ціна»)».

УПК № 699 — Узагальнююча податкова консультація з окремих питань застосування норм податкового законодавства щодо трансфертного ціноутворення, затверджена наказом Міндоходів України від 22.11.2013 р. № 699.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі