Якщо забули відобразити дивіденди у ф. № 1ДФ: виправляємо ситуацію

Зовсім безкарною така ситуація, найімовірніше, не залишиться, але все не так страшно. Розберемося, як потрібно діяти.

З Податковим розрахунком за формою № 1ДФ жарти погані. Зокрема, відсутність у ньому даних про фізособу, якій нараховано та виплачено дохід, карається. Розмір штрафу становить 510 грн., а за повторне протягом року порушення — 1020 грн. (п. 119.2 ПК).

Причому штраф згідно з п. 119.2 ПК накладається як при самостійному виправленні помилки, так і в разі її виявлення під час перевірки (див. консультацію в категорії 103.26 ЗІР*).

Але тішить, що, на думку податківців, відповідальність застосовується до загальної кількості порушень, а не до кожного окремо.

Отже, поки можна не поспішати з поданням «уточненки»**, а виправити всі огріхи оптом перед перевіркою. Так буде дешевше.

Коли ж прийде час, виправитися не становитиме труднощів. Уточнюючий розрахунок формують на підставі інформації з раніше поданого Податкового розрахунку, сформованого за період, який уточнюється, при цьому зазначають тільки рядки та реквізити, що уточнюються (п.п. 4.4 Порядку № 49***).

Інакше кажучи, уточнюючий Податковий розрахунок містить інформацію тільки за рядками, що уточнюються. Вам не потрібно переписувати всі рядки табличної частини розрахунку, які були заповнені у формі № 1ДФ з позначкою
«звітний».

Нагадаємо, що для введення нового або пропущеного рядка необхідно повністю заповнити всі його графи і у графі 9 зазначити «0» — рядок на введення (п.п. 4.4 Порядку № 49).

Отже, щоб виправити ситуацію, описану в запитанні, потрібно:

1) внести відсутні відомості щодо засновників. Так, суми нарахованих і виплачених дивідендів відображаємо у графах 3а і 3, а суми сплаченого ПДФО — у графах 4а і 4.

Цікаво, що податківці рекомендують не заповнювати підсумкові рядки за графами 3а, 3, 4а і 4 (див. роз’яснення в категорії 103.25 ЗІР). Але в електронній версії Податкового розрахунку за формою № 1ДФ підсумковий рядок проставляється автоматично;

2) у графі 5 проставити ознаку доходу. Зауважимо, що в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ дивіденди, які обкладаються за ставкою 5 % (п.п. 164.2.8 ПК), відображаються з ознакою доходу «109».

Неоподатковувані дивіденди (п.п. 165.1.18 ПК)  уключають до Податкового розрахунку з ознакою доходу «142», а «зарплатні» дивіденди (пп. 153.3.7, 170.5.3 ПК) — з ознакою «101»;

3) у графі 9 зазначити «0», щоб такі дані додали до вже поданих.

До речі, реквізити Податкового розрахунку «Пор-ція», «Працювало у штаті», «Працювало за цивільно-правовими договорами» мають відповідати тим, що зазначалися в раніше поданому розрахунку, який ви зараз коригуєте. Так, наприклад, у полі «Порція» уточнюючої форми № 1ДФ потрібно проставити той номер порції, що був зазначений вами в поданому раніше Податковому розрахунку (див. також роз’яснення в категорії 103.25 ЗІР). Власне кажучи, от і всі тонкощі заповнення «уточненки».

До речі, штрафу та пені за недоїмку не буде (пп. 127, 129 ПК), адже податок було сплачено в повному обсязі та своєчасно. А це вже добре.

Такі наслідки для податкового агента. Але давайте розберемося: чи не відобразиться така помилка на платниках, тобто отримувачах дивідендів?

По-перше, платники не відповідають за помилки податкового агента. Тим паче, що зрештою і податковий агент виконав свої функції в повному обсязі (п.п. «б» п. 176.2 ПК).

По-друге, ПК не висуває окремих вимог щодо обов’язкового декларування дивідендів. Тому, на щастя, засновникам не доведеться подавати декларацію про доходи за підсумками року, в якому були отримані дивіденди (хіба що для цього будуть інші підстави).

По-третє, з 01.08.2014 р. діє «нова версія» п. 170.5 ПК. Тепер у ній чітко прописано, що дивіденди (за винятком зазначених у пп. 165.1.18 і 170.5.3 ПК) обкладаються за ставкою 5 % емітентом корпоративних прав у джерела виплати (п.п. 170.5.4 ПК). При цьому про жодні «прогресивні» перерахунки за підсумками року не йдеться.

Отже, дивіденди не потрапляють під дію абз. 1 п.п. «є» п. 176.1 ПК. Навпаки: декларувати дивіденди не потрібно навіть у тому випадку, якщо протягом року засновник отримував дохід від іншого податкового агента. «Звільнення» тепер прямо передбачене абз. 2 п.п. «є» п. 176 ПК.

Приклад. Засновники ТОВ «Барс» — фізичні особи в кількості 3 осіб, які мають рівні частки, на загальних зборах 04.03.2014 р. прийняли рішення про нарахування та виплату дивідендів за результатами роботи підприємства за 2013 рік у сумі 12000 грн. (по 4000 грн. кожному з учасників). 05.03.2014 р. виплати здійснені шляхом видачі грошових коштів із каси. При виплаті дивідендів перераховано утриманий з них ПДФО.

Виправлення помилки виглядатиме так: