Про порядок заповнення звітності у зв'язку зі зміною розміру мінімальної заробітної плати

У доповнення до листа від 12.05.2010 р. № 8072/03-20* щодо нарахування страхових внесків на суми донарахованої заробітної плати за січень — квітень 2010 року, у зв’язку з проведенням перерахунку, пов’язаного із застосуванням розміру мінімальної заробітної плати, встановленого статтею 53 Закону України «Про Державний бюджет України на 2010 рік» від 27 квітня 2010 року № 2154-VI (далі — Закон), та відображення зазначених сум у звітності до Пенсійного фонду, повідомляємо.

* Знайти лист у доступних базах нам не вдалося. —

Згідно зі статтею 53 Закону встановлюється на 2010 рік мінімальна заробітна плата в таких розмірах:

з 1 січня — 869 гривень;

з 1 квітня — 884 гривні;

з 1 липня — 888 гривень;

з 1 жовтня — 907 гривень;

з 1 грудня — 922 гривні.

До затвердження цього Закону визначення мінімальної заробітної плати страхувальниками здійснювалося неоднаково.

Більшість платників/страхувальників (особливо ті, які фінансуються за рахунок державного бюджету) розрахунок заробітної плати за січень, лютий та березень 2010 року здійснювали з урахуванням мінімальної заробітної плати в розмірі 744,00 гривні.

У квітні місяці такі платники/страхувальники зобов’язані провести донарахування заробітної плати до розміру 869,00 гривень відповідно до Закону.

Відповідно до частини першої статті 19 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» (далі — Закон) об’єктом для нарахування страхових внесків для роботодавців є суми фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України «Про оплату праці», виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Обчислення страхових внесків здійснюється страхувальниками на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), грошового забезпечення, на які нараховуються страхові внески (частина 2 статті 20 Закону).

Ураховуючи положення Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5 <…>, та Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 05.11.2009 р. № 26-1 <…> (далі — Порядок), що регулює питання подання звіту до органів Пенсійного фонду України за звітні періоди починаючи з 1 січня 2010 року, суми перерахунку мінімальної заробітної плати за січень — квітень 2010 року відносяться до фонду оплати праці того місяця, у якому було здійснено їх нарахування.

Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затверджений постановою правління Пенсійного фонду України 05.11.2009 № 26-1 <…> (далі — Порядок), регулює питання подання звіту до органів Пенсійного фонду України за звітні періоди починаючи з 1 січня 2010 року.

Зазначені суми заробітної плати та нарахованих страхових внесків відображаються страхувальником у рядках 1, 2, 4 та 3, 5, 8 розділу I таблиці 1 додатка 4 до Порядку за звітний місяць, в якому проведено нарахування зазначених сум.

Щодо відображення сум донарахованих страхових внесків за окремі категорії застрахованих осіб за січень — квітень 2010 року при формуванні звіту до органів Пенсійного фонду відповідно до Порядку повідомляємо таке.

Суми страхових внесків за окремі категорії застрахованих осіб самостійно донараховані страхувальниками у зв’язку зі зміною розміру мінімальної заробітної плати відображаються у відповідних рядках стовпчика 5 таблиці 2 та у стовпчику 4 таблиці 3 додатка 4 до Порядку. При цьому страхувальникам необхідно подати пояснювальну записку щодо донарахованих сум у розрізі місяців.

Вищезазначений Порядок не передбачає механізму коригування сум заробітку (доходу) застрахованих осіб за попередні періоди.

Суми

Даний код типу нарахувань дозволяє вносити за період січень — квітень 2010 року як додатні, так і від’ємні значення. Суми страхових внесків із заробітку (доходу) до реквізиту 14 таблиці 7 додатка 4 до Порядку для коду типу нарахувань 9 не вносяться.

Згідно з пунктом 2.5 розділу II Порядку звіт про осіб, які відповідно до законодавства отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, та осіб із числа непрацюючих працездатних батьків, усиновителів, опікунів, піклувальників, які фактично здійснюють догляд за дитиною-інвалідом, а також непрацюючих працездатних осіб, які здійснюють догляд за інвалідом I групи або за престарілим, який за висновком медичного закладу потребує постійного стороннього догляду або досяг 80-річного віку, якщо такі непрацюючі працездатні особи отримують допомогу або компенсацію, подається один раз на рік за формою додатка 7 до Порядку. Ураховуючи зазначене, при формуванні звіту за 2010 рік у реквізиті «Мінімальний розмір заробітку (доходу), встановлений законодавством» таблиці 1 додатка 7 суму заробітку (доходу) зазначати враховуючи норми статті 53 Закону.

Зміни в програмному забезпеченні будуть проведені найближчим часом.

Приклади відображення донарахувань заробітку (доходу) за січень — квітень 2010 року, у зв’язку з прийняттям Закону України «Про Державний бюджет на 2010 рік», наведені у додатку до листа.

Заступник Голови правління В. Короневський

Додаток до листа

Приклад 1*.

На підприємстві працюють застраховані особи, за січень, лютий, березень яким нарахована мінімальна заробітна плата (744,00).

Страхувальник сформував та подає звіт за травень місяць уже з урахуванням нового розміру мінімальної заробітної плати в сумі 884,00 за травень та доплати за попередній період у зв’язку з прийняттям Закону із розрахунку, що мінімальна заробітна плата становить за січень — березень 869,00.

У такому разі страхувальник таблиці 6 додатка 4 показує заробітну плату за травень місяць з урахуванням норм Закону або за старими нормами, а в таблиці 7 додатка 4 окремими рядками на кожну застраховану особу з кодом типу нарахувань 9 окремо за січень, лютий, березень, а якщо квітень за старими нормами, то й за квітень суму донарахованої заробітної плати.

Ураховуючи зазначене, для призначення пенсії або перерахунку застрахованій особі в довідці ОК-5 буде рознесено доплату помісячно і відповідно буде зараховано страховий стаж за повні місяці.

* Див. також с. 13. —

Приклад 2**.

На підприємстві працюють застраховані особи, за січень, лютий, березень яким нарахована мінімальна заробітна плата (744,00).

Страхувальник сформував та подає звіт за квітень місяць уже з урахуванням нового розміру мінімальної заробітної плати в сумі 884,00 за квітень та доплати за попередній період у зв’язку з прийняттям Закону із розрахунку, що мінімальна заробітна плата становить за січень — березень 869,00.

Згідно з Інструкцією № 5 страхувальник донарахував за попередній період суми доплати та додав суму, нараховану за квітень, і загальною сумою показав у таблиці 6 додатка 4 до Порядку № 26-1.

Для забезпечення зарахування застрахованим особам до страхового стажу донарахованих сум при призначенні пенсії, як повні місяці (січень, лютий, березень) у таблиці 7 додатка 4 з кодом типу нарахувань 9 зі знаком «-» необхідно зняти суму донарахувань із загальної суми таблиці 6 додатка 4 за попередній звітний місяць, та одночасно в таблиці 7 додатка 4 з кодом типу нарахувань 9 із знаком «+» окремими рядками на кожну застраховану особу рознести суми доплат по кожному місяцю.

Ураховуючи зазначене, для призначення пенсії або перерахунку застрахованій особі в довідці ОК-5 буде рознесено доплату помісячно і відповідно буде зараховано страховий стаж за повні місяці.

** Див. також с. 14. —

У листі, що коментується, Пенсійний фонд України (далі — ПФУ) надав роз'яснення про порядок заповнення звітності до ПФУ у зв'язку зі зміною розміру мінімальної заробітної плати і прожиткового мінімуму у 2010 році.

Нагадаємо, що до прийняття Закону України «Про Державний бюджет України на 2010 рік» від 27.04.2010 р. № 2154-VI (далі — Закон про Держбюджет-2010) діяв розмір мінімальної заробітної плати, установлений на рівні прожиткового мінімуму для працездатної особи відповідно до Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2009 рік» від 06.11.2009 р. № 1715-VI, а саме 744 грн. На це вказувало Мінпраці в листі від 03.02.2010 р. № 98/13/84-10. І для оплати праці та індексації заробітної плати працівників підприємства, установи та організації застосовували «старі» розміри мінімальної заробітної плати і прожиткового мінімуму на працездатну особу (744 грн.).

Відповідно до Закону про Держбюджет-2010 (дата набуття чинності — 30.04.2010 р.) розміри мінімальної зарплати і прожиткового мінімуму на працездатну особу було підвищено (з 1 січня — 869 грн., з 1 квітня — 884 грн.). Тому роботодавці, які застосовували «старі» розміри мінімальної заробітної плати і прожиткового мінімуму, мали здійснити перерахунок сум заробітної плати. На необхідність проведення такого перерахунку вказувало Мінпраці в листі від 20.05.2010 р. № 470/13/84-10 (див. «ОП», 2010, № 11, с. 8).

Для працівників бюджетної сфери, оплата праці яких здійснюється на основі Єдиної тарифної сітки, проведення перерахунку також було пов'язане з підвищенням посадового окладу (тарифної ставки) працівника 1-го тарифного розряду згідно з постановою КМУ «Про внесення змін до постанов Кабінету Міністрів України від 30 серпня 2002 р. № 1298 і від 25 жовтня 2008 р. № 939» від 12.05.2010 р. № 337. Особливостям проведення перерахунку зарплати для бюджетників було присвячено спільний лист Мінпраці та Мінфіну від 27.05.2010 р. № 5548/0/14-10/13, № 31-18040-03-5/12592 (див. «ОП», 2010, № 11, с. 8).

Слід зауважити, що згідно з п.п. 1.6.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5, суми перерахунку заробітної плати відображаються у фонді оплати праці того місяця, в якому було здійснено відповідні нарахування. Тому при заповненні пенсійної звітності відповідно до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затвердженого постановою правління ПФУ від 05.11.2009 р. № 26-1 (далі — Порядок № 26-1), у загальному випадку суми перерахунку відображаються в таблиці 6 додатка 4 до Порядку № 26-1 за місяць, в якому здійснено нарахування, у складі заробітної плати за цей місяць. Аналогічні роз'яснення було надано ПФУ в листах від 30.03.2010 р. № 5275/03-30, від 30.04.2010 р. № 7621/05-10.

Проте в ситуації, що розглядається, є особливість, пов'язана із зарахуванням періодів роботи застрахованої особи до страхового (пенсійного) стажу. Справа в тому, що відповідно до ч. 3 ст. 24 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV страхо- вий стаж обчислюється в місяцях. Місяці роботи, якщо застрахована особа підлягала загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню, зараховуються до страхового стажу як повні місяці за умови, що сума сплачених за ці місяці страхових внесків до ПФУ не менше мінімального страхового внеску.

Мінімальний страховий внесок визначається як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір страхового внеску, установленого законом на день отримання заробітної плати (доходу). Наприклад, розмір мінімального страхового внеску за грудень 2009 року становив 261,89 грн. (744 грн. х х 35,2 %).

Це означає: якщо працівникам у січні — квітні 2010 року було нараховано зарплату в розмірі менше мінімальної зарплати, установленої Законом про Держбюджет-2010, і суми згодом проведеного перерахунку відображено у звіті за формою додатка 4 до Порядку № 26-1 за той місяць, в якому здійснено донарахування зарплати, то січень — квітень 2010 року для таких працівників не буде зараховано до стажу як повні місяці.

Щоб виправити таку несправедливу ситуацію, для відображення сум донарахованої зарплати працівникам за січень — квітень 2010 року фахівці ПФУ передбачили

Таким чином,

У додатку до листа, що коментується, наведено

Приклад 1. Ситуація, коли страхувальник спочатку правильно відображає донараховані суми у звіті за місяць, коли було здійснено перерахунок: у таблиці 6 указується сума заробітної плати за цей місяць, а суми донарахувань зазначаються в таблиці 7 з КТН 9, при цьому такі суми вносяться до поля відповідного місяця.

Приклад 2. випадок, коли страхувальник відобразив донараховані суми в таблиці 6 у складі заробітної плати за місяць, коли було здійснено перерахунок (квітень або травень 2010 року). Для того щоб січень — квітень 2010 року було включено до стажу працівників для призначення пенсії як повні місяці, необхідно здійснити коригування раніше поданих персоніфікованих даних у додатку 4 до Порядку № 26-1 за звітний місяць. Коригування здійснюється таким чином:

— загальна сума донарахувань за січень — квітень 2010 року відображається в таблиці 7 з КТН 9 зі знаком «-»;

— суми донарахувань за січень — квітень 2010 року вносяться зі знаком «+» окремо в полі відповідного місяця в таблиці 7 з КТН 9.

Слід зауважити, що зазначене коригування у звіті за формою додатка 4 до Порядку № 26-1 не є помилкою страхувальника, тому не спричинює жодних штрафних санкцій.

Людмила ТРОХИМЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»